审计理论的产生和发展.pptxVIP

审计理论的产生和发展;第二讲 审计理论的产生和发展;审计的历史几乎与会计的历史一样悠久，但2000多年以来，审计一直被认为是完全实务性的，而没有理论的。;;英国民间审计职业界对理论的探索;美国民间审计职业界对理论的探索;Robert Hiester Montgomery(1872- 1953);蒙哥马利与《蒙哥马利审计学》 将审计的主要目的归结为就财务报表是否真实公允地反映了某一特定时期的财务状况和经营成果，表明审计意见；初步认识到内部控制的重要性，开始主张将审计的必要范围与评价委托人的内部控制联系起来；论述了财务报表审计，指出这种审计不仅包括审查资产负债表和评价内部控制系统，而且 还包括审查损益表。;内部审计;罗伯特·K·莫茨(Mautz)和侯 因·A·夏拉夫(Sharaf)与《审计理论结构》 (The Philosophy of Auditing) 20世纪50年代之前，许多人一直认为审计职业主要依靠审计实务来保持其地位，建立一套科学的审计理论体系来支持审计实务是没有必要的，为了驳斥缺乏审计理论研究是因为审计根本无理论可言的论调，莫茨和夏拉夫合作，开始了纯粹性审计理论的探索。;出版时间：1961年 内容包括：审计理论的探求、审计 方法论、审计假设、审计理论中的概念、证据、应有的审计关注和内部控制的检 查、公允表达、独立性、道德行为、审 计的展望。;贡献： 1.确立审计研究的重要性。他们认为，审计要成为一门真正的科学，就必须探求一套相应的、坚实的审计理论，否则，审计就只是一门实践学。最为可贵的是两位教授发现了在纷繁复杂的审计行为和审计思维背后存在着理论依据和基本原理。;2.明确了审计与会计的关系。会计是将大量的具体信息浓缩到可以利用和理解的程度，审计虽然必须考虑经济业务和财务状况，但 并没有计量和传播的职能，其任务在于检查 会计计量和传达的妥当性，审计是分析性的，重视证明，因此审计不源于会计，而源于赖 以支持其观念和方法的客观需求。;建立了科学的审计理论研究方法。从四个角度对审计理论进行全方位的探索：理解、展望、洞察、想象 提出了审计具有集合科学的性质。将数学、行为学、逻辑学、沟通学、伦理学的一些研究方法渗透到审计学中来，以期在一个更广阔的基础上，丰富和发展审计理论这门崭新的学科。;阐述了一些重要的审计概念。阐述了审计证据、合理的职业谨慎、适当的披露、独立性等概念。 设想了审计理论的基本框架。该 框架以数学、逻辑学和形而上学为核心，由层层递进的基本哲学、审计假设、审 计概念、应用标准和实务领域几个层次 构成，可以说是该书最突出的特殊贡献。;审计概念委员会与《基本审计概念说明》 《审计理论结构》为建立审计理论奠定了基础，鼓励后来者加入研究。两位教授的倡议很快得到了美国会计学会的赞同。 美国会计学会是目前世界范围内，在推动会计教育、会计研究和会计实践方面居于领先地位的专业组织之一，总部设在佛罗里达州。 1969年，美国会计学会成立了审计概念委员会，指定其从事审计理论方面的研究工作。;以审计作用和职能的调查结果为目的的《基本审计概念说明》(AAA, Report of the Committee Basic Auditing Concepts)于1972年出版，该书以“强 调审计目标和为实现这些目标而进行的有目的人类活动之间的普遍联系”为主线来组织其结构，对审计的作用和为充分发挥这些作用审计师应具备的属性进行了阐述，并讨论了审计过程的两个阶段——调查过程和报告过程。;《基本审计概念说明》的贡献在于：;明确了审计的职能。指出审计作为整个信息系统传递过程中的一个有机组成部分，它的加入使得传递的信息得以增值，更使得整个信息传递过程更完整、可靠。这就是著名的信息价值增值论。 提出了审计职能扩展的条件。在明确审计基本职能的基础上，更进一步提出了审计只能扩展的条件，不仅在理论上扩展了审计职能的单一范畴，使审计理论的研究领域得以开拓，而且为今后审计实务的发展创造了必要的条件。;从个人和结构两个方面提出了审计人的属性。第一次从理论的高度系统地抽象和概括了审计人的属性。 发展了审计调查方法。对证据的收集和评价进行了科学的论述，发展了前人对审计方法的研究。 明确了审计报告的作用。引用了沟通理论，将审计报告作为信息的载体。;《基本审计概念说明》所倡导的审计理论适用于所有的审计类型，具有全面性和抽象 性，而且从提高信息的质量和满足使用者的 要求来看，属于使用者到乡的审计理论，从 深度和广度两个方面将审计理论的研究向前 推进了一步。该文件是在审计实践的基础上 分析研究审计理论问题的，始终以建立审计 实践的概念框架为研究目标，其论证的严谨、建议的稳健、思维的缜密、内容的丰富都实 属罕见。;《审计理论——评价、调查和判断》 (Theory of Auditin