黄金租赁的法律性质.docx

黄金租借法律性质和税务办理探析 刘天永律师(2015-07-09) 黄金租借业务是指客户从银行租借黄金（或银行从客户租入黄金），到期送还与租入黄金相同重量和成色的黄金，并在租借期间支付黄金租借费的业务。对于商业银行而言，黄金租借属于表外业务，受金融看管的限制程度较小；对于公司而言，这一业务特别合用于产金、用金、波及黄金加工、贸易等公司，不单能够大大减少公司现金流的压力，而且黄金租借费与购置相同黄金所需资本的利息相比较 低，所以能为公司节俭资本成本。因此黄金租借业务在我国增长快速，已经成为商业银行的重要中间业务。黄金租借的出租方和租入方往常都是上海黄金交易所（以下简称“上交所”）会员或会员代理的客户，黄金租借的实物交割需要经过上交所达成，并由上交所开具发票。与普通的租借业务相比，黄金租借的特殊性在于租入方拥有租入黄金在租借期间的处理权。租入方即能够在租入黄金后择期变现获得现金，也能够将黄金作为原材料用于生产经营。 当前，税法对黄金租借尚无明确规定，实务中黄金租借业务的出租方多按照租借办理，承租方或按照借钱办理、或按照租借办理。本文拟首先辨析黄金租借的法律性质，在此基础上对黄金租借的会计核算和税务办理展开剖析。 一、黄金租借的法律性质 精选文库 （一）黄金租借业务的标的物 黄金租借合同中，需要注意的是作为租借标的物的黄金拥有 不同于普通租借标的物的四项特点：1.黄金属于种类物，能够用品种、规格、胸怀衡加以计算并相互替代，而普通租借的标的物属于不能为其他物所代替的特定物；2.黄金属于消耗物，会在使用中因耗用而改变形态（如加工成首饰），不能作为转移使用权的债的标的物，而普 通租借的标的物属于非消耗物；3.租入方拥有标的物的处分权，而普通租借中标的物仍旧归出租方所有，租入方只有使用权，没有处分权； 租入方到期返还的黄金不是出租方向其交割的原标的物，而是同一规格的、相同重量的实物黄金，因此黄金租借合同中存在两项不同的 标的物，一项为哪一项出租的标的物，一项为哪一项返还的标的物，而普通租借中租入方返还的标的物与出租的标的物是同一项标的物。 （二）黄金租借的性质 根据上文剖析，能够发现黄金租借与普通租借相比，其标的物存在四项主要区别，因此黄金租借是否属于租借存有疑问。当前对黄金租借的性质主要有三种观点，即租借说，销售说和借贷说。 租借说。该观点的主要依据是合同形式和实务中的会计核算：出租人和租入人之间签署的合同是“租借合同”，合同中约定租入人定期向出租人交托租金，实务中银行也多将作为租借标的物的黄金核算为租出财产，因此黄金租借属于租借的一种。 --2 精选文库 租借说的缺陷在于：（1）租借合同是出租人将租借物交托承租人使用、利润，承租人支付租金的合同，承租方没有权好处理租借标的物。而黄金租借中的租入方在取得作为租借标的物的黄金后，不论是择机销售变现仍是用于生产其他产品，都属于一次性耗用，之后标的物已经不存在，这与租借合同的特点不符合。（2）租借合同中只有一项标的物，承租人租期届满时负有返复原物的义务，可是黄金租借中有两项标的物，租入方到期返还的黄金与出租方交托的黄金不是同一项物权，而是能够替代的种类物。 销售说。该观点认为出租方在将黄金交托给租入方的过程中，经过上交所达成了实物交割。作为标的物，黄金的所有权已经发生了 转移，因此黄金租借不属于只转移使用权，不转移所有权的租借合同，而是属于有形动产销售合同。鉴于租入方送还黄金时同样发生了黄金所有权转移，所以黄金租借应该分解为两项销售合同：出租方出租黄金时按销售办理，收回黄金时按购进办理，租入方作相反的办理。 销售说从标的物所有权转移的特点出发否定了黄金租借属于租借合同，可是把黄金租借中发生的两次黄金实物交割看作是两项孤立的销售行为不妥，因为按照黄金租借的合同约定，送还黄金的义务在租入方从出租方取得黄金之时已经发生，第二次黄金实物交割是针对第一次交割的同种类替代物返还而非销售商品补偿债务。销售说的另一个缺陷是无法解释黄金租借中租入方向出租方支付租金的问题， --3 精选文库 因为租金属于融资过程中发生的费用，而销售不属于融资行为，往常不存在买方向卖方支付租金或利息的情况。 借贷说。该观点认为：租入方之所以愿意租借黄金，是因为希望经过取得黄金使用权的同时防止支付黄金的钱币价值，进而以“融物”的方式实现融资，出租方将黄金交托给租入方实质上相当于按照租出时标的物黄金的价钱向租入方让渡了资本的使用权，租入方取得黄金后，不论是择机销售变现仍是用于生产其他产品，实质上都是占用了出租方的资本展开经营活动，出租方与租入方组成了实质上的借贷关系。在黄金租借过程中，租金实质上是出租方向租入方让渡资本使用权而收取的利息，现实中银行也是以出租黄金的公允价值和租借天数为基础计算租金的，与利息的计算方法近似。 如果将黄金租