关联方交易审计风险研究.pdfVIP

S品税务与计 HUIWUYUSHENJI 关联方交易审计风险研究 柯希涛 （天健会计师事务所（特殊普通合伙），浙江杭州 310063) 摘要：关联方交易是上市公司在日常生产经营过程中较为常见的经济行为，但是在实务中由于关联方交 易存在进行报表粉饰、资金占用等操作空间，是最容易出现风险因素的经济行为。基于此，本文围绕关联方交 易审计风险适用的理论基础，从不同层次对关联方交易审计困境进行分析，并在此基础上结合A上市公司的关 联方交易审计案例对关联方交易审计风险点进行总结，然后提出防控关联方交易审计风险的对策，希望能够为 强化关联方交易审计风险水平、维护市场环境的稳定性提供参考。 关键词：审计风险；关联方交易；关联方；审计风险防控 中图分类号：F239.42 文献标识码：A DOI:10.12317/j.issn.1673-3169.2023.03.049 0 引言 责；二是信息不对称理论，该理论认为在同一个市场 关联方交易给上市公司对财务数据进行粉饰提供 中，信息使用者会因信息获取渠道以及掌握信息能力 了可操作的空间，同时也给审计工作带来一定的困境， 的差异而出现信息不对称现象，一般来说具有信息优 进而引发潜在的审计风险。为有效防控关联方交易审 势的一方能够获取更高的收益，这种现象会造成信息 计风险，本文重点从三个层次分析了关联方交易审计 劣势一方的信息使用者利益受到损害，对关联方交易 存在的困境，并结合相关案例总结了关联方交易审计 进行审计是审计机构发挥上市公司与投资者之间独立 的主要风险点，然后针对风险点从多维度提出了应对 第三方作用、消除信息不对称影响的主要途径；三是舞 的策略。 三角理论，该理论认为企业在生产经营过程中进行 1 财务舞行为需要同时满足压力、机会和自我合理化 关联方交易以及关联方交易审计风险简述 关联方交易主要是指符合《企业会计准则第36三个要素，研究关联方交易审计风险实质上是通过强 号一一关联方披露》情形的企业之间无论是否存在利 化审计风险管控形成审计质量压力，进而推动其在审 益输送，只要存在着商品和劳务等资源的转移，都可以 计工作中最大限度消除舞弊三角理论中的三要素，破 认定为关联方交易。关联方交易具体可划分为公允性 坏其稳定性，从而提升审计监督效果[。 的关联方交易和非公允性的关联方交易，在实践中实 3从被审计单位、审计机构及人员、监管机构三个层 施关联方交易的动因主要有降低交易成本、操纵利润、 次分析关联方交易审计的主要困境 隐藏利润、规避税收、提供担保以及降低风险等。关联 从关联方交易实务来看，当前在对关联方交易审 方交易的主要形式有产品购销、资金占用、资产重组、 计过程中主要存在以下困境，这些困境也是造成关联 费用负担四大类。 方交易审计发生风险的主要诱因，具体分析如下：一是 关联方交易审计风险主要是指审计机构及审计人员 被审计单位视角下的关联方交易审计困境，即在实务 在对关联方交易进行审计时，因错报、漏报等使得出具的 中被审计单位受市场竞争压力增强而刻意通过关联方 审计意见报告与实际情况不符。关联方交易审计风险主 交易来粉饰财务报表、复杂的股权结构增加了上市公 要包括检查风险和重大错报风险两大类。关联方交易审 司对关联方交易识别的难度、不完善的内部控制环境 计风险主要具有潜在性、主观性以及隐蔽性三个特征。 造成交易行为监管力度偏弱等都是审计机构及人