关于“水泥+”一般纳税人部分业务执行增值税简易征收办法效益性、操作性的认识与探讨.pdfVIP

PRACTICE DISCUSSION 实务探讨 关于“水泥+”一般纳税人部分业务执行 增值税简易征收办法效益性、 操作性的认识与探讨 吕俊 摘要：在“营改增”的背景下，政策为兼顾增值税税负公平，对部分一般纳税人业务给予一般计税政策与简易征收计税政 策的选择权。本文旨在就“水泥+混凝土”一体化生产的制造型一般纳税人，选择部分业务执行简易征收计税政策的效益性进 行充分分析，并对选择执行简易征收计税政策操作的合规性进行全面论证。 关键词：简易征收计税 可抵扣进项成本 水泥企业 近年来，伴随水泥熟料去产能持续 〔2014〕57号文），一般纳税人销售自 推进，各水泥生产企业一方面淘汰落后产 产建筑用和生产建筑材料所用的土、石、 能，通过智能化提升生产工艺水平，节能 砂料及商品混凝土（仅限于以水泥为原料 降本提升市场竞争力；另一方面寻求纵向 生产的水泥混凝土）可选择按照简易办法 发展，利用资源创造价值，逐步形成“水 依照3%征收率计算缴纳增值税。 泥+”产业布局，以提高现有资源的配置 鉴于上述依据，K企业生产并销售 效率，提升盈利水平。在产业布局过程 商品混凝土在核算清晰的前提下，可以 中，上游依托自有矿山形成骨料产业链， 选择按照简易征收计税政策依照3%征 在供给自有原材料石灰石同时，外销骨料 收率计算缴纳增值税。 产品；下游则依托水泥、骨料主要原材料 形成水泥混凝土（以下简称“混凝土”） 二、水泥混凝土生产销售增值税 工艺流程图 的产业链，最终形成骨料——水泥——商 一般征收与简易征收效益对比 库存除归集上述资源消耗外，还归集有 品混凝土“水泥+”产业链。 （一）水泥混凝土生产工艺作业 人工、折旧等费用。 “营改增”背景下，政策考虑部分业 务的特殊性，给予了一般纳税人部分业务 K企业水泥混凝土生产工艺作业共 （二）水泥混凝土成本组成 可以按照简易征收方式缴纳增值税。本文 有四个制造工序，分别为生料工序、熟 依据生产工艺流程图，水泥混凝 以我国西南某民营水泥生产企业（以下简 料工序、粉磨工序及混拌工序。 土成本组成主要为水泥成本、骨料成 称“K企业”）布局骨料——水泥——商 生料工序：将矿山采掘的石灰石、外 本、矿粉成本、粉煤灰等，也包括人工 品混凝土“水泥+”产业链为例，结合 购硅质材料、铁等材料、铝质材料等按比 成本、累计折旧、日常成本费用等。本 其面临的市场环境，就选择部分下游业 例混合、破碎、研磨均化制成生料入库。 文重在论述增值税征收方式选择的合理 务执行简易征收办法的合规性效益性及 熟料工序：将生料置入窑系统，采 性，故本文论述涉及的材料成本，均为 操作性进行简要探讨。 用煤炭高温煅烧，冷却后形成熟料。 还原后的材料成本，结合K水泥公司历 粉磨工序：将熟料、混合材料、调 史数据，整理明细如表1所示。 一、水泥生产企业上下游产品 凝材料等混合研磨制成水泥。 由K企业历史数据可以看出，在K 选择简易征收的合规性 混拌工序：根据所需产品性能，将自 企业生产混凝土成本中，其产品成本主 根据《财政部 国家税务总局关于部 产水泥，外购骨料、粉煤灰、矿粉、外加 要分为可抵扣进项成本和非可抵扣进项 分货物适用增值税低税率和简易办法征 剂、水等原材料按照一定配比予以混拌制 成本。可抵进项成本是指作业消耗的资 收增值税政策的通知》（财税〔2009〕 成