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首席财务官 HIEFFINANCIALOFFICER 关于递延所得税资产以及递延所得税负债的探究 王安静 （山西晋北高速公路养护有限公司，山西太原 030006) 摘要：现阶段，我国已经进入高质量发展阶段。资产负债表作为我国现行财务报告体系“四表一附注” 中的核心财务报表之一，能够整体反映企业某个特定时点的资产结构、资产质量、获利能力、偿债能力、财务 状况等，历来备受各方的关注。本文针对资产负债表中一组相对较新的科目：递延所得税资产、递延所得税负 债（以下简称递延所得税资产/负债）进行了探究。 关键词：所得税；递延所得税负债；递延所得税资产 中图分类号：F273.4 文献标识码：A DOI:10.12317/j.issn.1673-3169.2023.07.002 0 引言 方法被收入法案，随之产生了应纳税所得额和税前会 社会经济不断发展，对企业财会人员的税务处理 计利润的差异。1967年，美国会计原则委员会（APB ） 工作也提出了更高的要求，税收与会计联系密切，递延 发布第11号意见书，给所得税的会计处理带来了显著 所得税资产/负债这两个看似不重要的会计科目，在核 变化，它要求核算所得税采用递延所得税法，目的是 算环节能否做到真实、准确，在一定程度上会影响企 将所得税费用和当年相关的收入相配比，此时全面分 业所得税上缴的合法性，因此，企业在实践中如何有效 摊法占据支配地位。1987年12月美国财务会计准则委 应用递延所得税资产/负债值得深入探究。 员会发布了第96号公告《所得税会计》，但由于业界存 1走 起源探究 在不同的意见，这份公告被数次推迟执行，又经过之 想要了解这两个科目，首先需要了解二者的起源。 后的多次修改和征求意见，修订后的所得税会计准则 现在国际上知名度比较高的两套会计准则，一个是多 国通用的《财务报告准则》，修订之前称之为《会计准 号公告。 则》，另一个是美国的《公认会计准则》。《财务报告 无论是美国109号公告还是后来的《国际会计准则 准则》的发布者是国际会计准则理事会，之前被称作国 第12号一一所得税》都要求所得税会计处理采用注重 际会计准则委员会。《公认会计准则》由美国财务会计 暂时性差异的资产负债表债务法。 我国企业所得税的税会处理是随着改革开放进程 准则委员会于1973年7月发布。1979年7月，国际会计准 则委员会发布了《国际会计准则第12号一一所得税》， 而逐渐发展、不断完善的。计划经济体制下，国有企业 纳税影响法被要求运用在所得税会计的核算处理办法 （以下简称国企）不征收企业所得税。征收所得税始于 中，同时它还第一次明确了对时间性差异的定义，即： 利改税，在1992年之前利润分配被看作是国企征收所 时间性差异是由于某种收入和特定费用之间确认的时 得税的本质，基本上不存在所得税会计问题。1992年 间不统一引起的。而这里所指的时间是应税所得中的 之后，企业所得税改革进程不断加快，特别是在2005 时间和会计收益中的时间。这两种时间不统一，也必然 年8月12日发布的《企业会计准则第××号一一所得 引起应税所得和会计收益产生差异。虽然时间性差异 税》（征求意见稿）中，引入了所得税税会关键性的概 会发生在某一个特定的期间，但它是可以转回的，这种 念，并明确了其确认和计量方法。这些概念就包括资 转回可以在一个或者若干个期间发生。损益表中的相 产、负债计税基础、暂时性差异、递延所得税资产/负 关税款、费用以及资产负债表中的递延税额都是这种 债以及它们的确认方法、计量办法。新的会计准则在 差异所产生的纳税影响。此后，国际会计准则委员会还 2007年开始执行，也就同时废除了应付税款法、递延 于1996年10月颁布了修订后的《国际会计准则第12号 法、损益表债务法，全面采用资产负债表债务法，与国 所得税》。 际上通用的会计准则正式接轨。 美国1913年颁布《所得税法》，1954年加速折旧的通过上述的起源追溯可以看出，所得税会计处理