基于全流程预算管控的制造企业成本控制研究.pdfVIP

成本管理 COST MANAGEMENT 基于全流程预算管控的 制造企业成本控制研究 陈赟竹 联合微电子中心有限责任公司 摘要：科学合理的成本预算管控对制造企业在激烈竞争中保持利润点具有重要意义。本文结合制造企业特点及成本预算管控的 现状，识别预算管控的四个关键环节：预算编制环节、业务申请事前审核环节、耗用控制环节、事后考核评价环节，并分别对如何 实现有效成本管控提出建议。对于制造企业成本预算编制及成本管控具有一定借鉴意义。 关键词：预算管控；制造企业；成本控制 引言 成本费用对应单项业务的事前及事中控制，成本预算管控关键环 节缺失。 制造企业生产工艺复杂，且涉及成本种类繁多，仅以材料成 （二）预算编制与业务脱节 本为例，就包括产品原材料成本、设备备品备件成本、各类辅料 预算编制的方式主要有零基预算和增量预算、固定预算和弹 成本、劳保用品成本等。因此成本核算和成本控制难度都较大。 性预算等。企业若编制预算的方式选择不合理或编制过程中缺乏 制造企业经营生产全流程涉及环节主要包括设计、采购、制造、 对业务信息的了解和与业务部门的反复沟通调整，则容易出现预 检验、销售、售后服务。而制造企业成本控制的关键环节主要为 算编制与业务脱节的问题，最终编制出的预算会缺乏指导意义， 设计、采购和制造。设计环节决定后续的工艺、采购及服务方案 不但无法助力成本控制，反而浪费生产经营资源。例如，一些企 和大部分资源的基础耗用水平，采购环节的具体方案选择与价格 业在预算编制时仅简单参考历史数据，设置降本目标，计算出预 谈判决定采购成本，制造环节的生产管理则决定制造成本的最终 算数据，并未考虑当年的业务及市场变化对成本数据的影响，也 耗用水平。而这三个环节的成本控制均需以良好的预算管控作为 未考虑当年的新增及与往期不可比事项，导致设置的预算不可执 支撑。成本预算管控的全流程应包括预算编制环节、预算控制环 行。又如，一些企业在搜集了业务部门初始提报的预算明细后， 节（具体又包含采购控制与耗用控制）、预算评价环节。本文结 就直接采用或简单按目标缩减后强制下达，并未认真评估业务部 合制造企业特点及成本预算管控的现状，针对预算管控的关键环 门提供的预算明细合理性，也未将修改后的预算与业务部门充分 节，分别对如何实现有效成本管控提出建议。 沟通。这会导致预算过松过紧或者业务部门不理解预算数据的业 务支撑及控制方向。 一、制造企业成本预算管控中存在的问题 （三）单个采购（或耗用）项目控制流于形式 企业成本费用的控制是由单个采购（或耗用）项目的控制组 成本控制是制造企业在激烈竞争中保持利润点的关键，而财 成的，但许多企业对单项业务的发生缺乏审核，或者仅简单检查 务预算则是现代企业成本控制的重要手段和工具。我国制造企 该业务是否包含在年初预算内以及金额是否一致，未重新详细评 业以中小企业为主，管理会计起步较慢，成本预算管控普遍不 估单项业务的合理控制金额。但由于企业在年初设置预算时往往 健全。 无法细化到每个单项业务，即使做了明细预算，随着后期具体业 （一）成本预算管控环节缺失 务情况的变化，原先的单项预算数据也不一定适合最新的成本控 许多制造企业的成本预算管控流程仅为：年初设置预算，年 制，这些原因都会导致企业单项成本费用控制流于形式。 底考核期结束后再统计出费用对比预算数据进行考核。企业对于 （四）未能良好应用于业绩考核 年初制定的预算，未及时回顾分析其