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或有事项准则的修订与完善 一、 企业法制意识薄弱 随着我国市场经济的发展，随着企业经营体制的转变，融资渠道的增加，财务关系复杂，或一些特定的经济现象依然存在于公司的经营活动中。由于我国目前法律体系还很不完善,面对激烈而残酷的市场竞争,企业的适应能力和法制意识普遍较差,这就决定了或有事项的发生率及可能性比西方国家要大得多。或有事项作为一种潜在因素直接影响着企业的持续经营和发展,因相应损失的最终出现使企业陷入困境,导致被清算、被兼并或破产的案例不在少数。因此,我们必须认真思考并加以正确对待。 针对这一点,我国相关部门近年来陆续出台了一系列的规定来规范或有事项的相关处理方法: (一) 《企业会计准则第13项—新旧准则的颁布 首先,2000年4月14日,财政部颁布了《企业会计准则——或有事项》,2000年7月1日起在我国所有企业执行。这一准则的颁布,填补了我国会计准则中有关或有事项的空白,对或有事项的会计核算业务具有规范作用。更重要的是,它包含了对会计基本概念与原则的一些修正和改进,因此它的意义远远超出了一般具体会计准则仅就某具体事项进行规范的含义,并且在某种程度上具有了基本会计准则的特征。但同时由于缺少实战经验,准则对相关事项的阐述还存在一些不足之处: 1. 目的表述不够具体。 2. 适用范围偏小。 3. 对或有负债的会计处理过于稳健。 为了进一步改进这一准则所存在的不足,同时促进我国会计事业的发展,2006年2月15日,财政部出台了《企业会计准则第13项——或有事项》,新准则已于2007年1月1日起在上市公司施行。此次重新发布的或有事项准则在概念和确认条件上与国际会计准则趋同,使得合理计量并批露重大的不确定性事项对企业状况的警示作用得以加强,同时也为为企业提高防范风险意识起到重要的促进作用。 (二) 两者的异同 新准则既继承了就准则的合理之处,同时也改进了旧准则的不足。现将二者异同简要列举如下: 1. 两者的概念相同或有争议 均是指过去的交易事项形成的,其结果必须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项,包括预计负债、或有负债和或有资产。 2. 行业信用估计的方法 1)该义务是企业承担的现实义务 2)该义务的履行很可能导致经济利益流出企业 3)该义务的金额能够可靠的计量。常见的或有事项有商业票据转让或贴现、未决诉讼、未决仲裁、产品质量保证等。 3. 初始计量为履行相关现实义务所需的估计因素 旧准则规定预计负债的计量只有初始计量,即按履行相关现时义务所需指出的最佳估计数进行,而新准则规定初始计量按履行相关现实义务所需指出的最佳估计数进行,并考虑货币时间价值等因素;旧准则对后续计量没有规定,而新准则规定后续计量指企业应在资产负债表日对预计负债的账面价值进行检查,如有客观证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数,应作相应调整。 二、 简要介绍新标准中或新问题的相关内容 (一) 理解或解决这些问题的概念 1. 未取得经济行为或者在经济行为引起的起诉 例如,未决诉讼虽然是正在进行当中的诉讼,但该诉讼是企业因过去的经济行为导致起诉其他单位或被其他单位起诉。这是现存的一种状况而不是未来将要发生的事项。未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等,不属于或有事项。 2. 担保协议的达成 例如,债务担保事项在担保方到期是否一定承担和履行连带责任,需要根据被担保方债务到期时能否按时还款加以确定。这一事项的结果在担保协议达成时具有不确定性。又如,正在进行中的诉讼,能否胜诉,具有不确定性。 3. 或问题是由未来问题决定的。换句话说，如果存在问题，只能根据未来不确定的问题来确定 例如,未决诉讼只有等到法院判决才能决定其结果；债务担保事项只有在被担保方到期无力还款时,企业(担保方)才承担连带责任。 (二) 会计处理原则 1. 稳定性原则 2. 相对金额大小及其发生概率 是指要对重要程度不同的或有事项进行区别对待和处理。或有事项的重要性可由其相对金额的大小和其发生概率来判定。运用重要性原则,对基本确定、很可能、可能、极小可能的事项要分别处理。 3. 我们必须充分介绍原则 是指财务报表要充分披露影响信息决策的信息,不能纳入会计报表内项目反映的,要在报表外以附注形式加以披露。 4. 确认、计量和披露 实质重于形式是指某一事项或交易的经济实质与法律形式不一致时,会计应当根据交易或事项的经济实质而非法律形式进行确认、计量和披露。如:我国《企业所得税管理条例》不允许具有不确定性因素的损失抵减企业所得额,但现实情况中,对于很可能发生的或有事项进行合理的估计,计入企业当期损益。 (三) 或因其他原因的确认 1. 致经济利益溢出企业 1)该义务是企业承担的现时义务,而不是潜在义务。例如,在专利权使用纠纷中,判明本公司侵权了其他公司的专利权,就发生了现时义务。又如