《租赁》征求意见稿草案的修订.docxVIP

《租赁》征求意见稿草案的修订 2010年8月，国际会计准则理事会（iasb）和美国金融会计准则委员会（fasb）联合发布了关于租赁的意见草案（以下简称租赁）。对于出租人的会计处理, 《租赁》取消了以租赁业务的传统分类 (融资租赁和经营租赁) 作为区分会计处理的基本方法, 而是采用了两种模型:履约义务法和终止确认法。根据《租赁》第28、29条的规定:在租赁开始日, 出租人应评估确定该租赁应采用履约义务法还是终止确认法进行会计处理。确定的依据是出租人在规定的期间内 (包括预期租赁期或者租赁期满后, 出租人预期有能力通过重新出租或者出售该资产取得重大回报) 是否保留与租赁资产相关的重大风险或收益:如果保留与租赁资产相关的重大风险或收益, 出租人应当采用履约义务法;否则应当采用终止确认法。租赁开始日之后, 出租人不应变更租赁的会计处理方法。 一、 设备撤销时间 现举例说明如下: 例:A租赁公司与B制造企业签订了一份租赁合同。合同主要条款如下: (1) 租赁标的物:甲生产设备。 (2) 租赁期:2011年12月31日～2016年12月31日, 共5年, 不可撤销。 (3) 租金支付方式:每年年末支付租金7 800元。 (4) 该设备的预计使用年限为8年, 租赁期届满时设备的估计价值为1 000元。 (5) 该设备为全新设备, 成本为25 000元。 (6) 租赁合同规定的年利率为8%。 (7) 租赁期满无续约选择权或残值保留。 根据财务人员的职业判断, A租赁公司仍保留有与租赁资产相关的重大风险或收益, 故采用履约义务法进行相关会计处理, 具体如下: 1. 租赁资产的初始核算 根据《租赁》第30、33条的规定:在租赁开始日, 出租人应在财务状况表中确认一项资产 (向承租人收取租金的权利) 和一项负债 (履行租赁的义务) 。租赁资产仍然保留在出租人的财务状况表上。出租人应当以租金支付按租赁内含利率折现后的现值和出租人发生的初始直接成本之和进行初始计量。 为此, A租赁公司的会计处理如下: 2. 第2款是实际利率法,在损益表上确定义务 根据《租赁》第37、38条的规定:在租赁期开始日之后, 除非对使用权资产进行重估或计提减值准备, 否则出租人对租金支付收取权应按摊余成本进行后续计量 (采用实际利率法) 。为此, 在资产负债表上减少租赁负债和应收租赁款, 在损益表上分摊折旧费用、确认租金收入和利息收入。根据《租赁》第38条的规定, 除直线法外, 还可采用产出法与投入法 (在我国称为工作量法) 确定出租人的剩余履约义务。本例采用直线法。A租赁公司第一年至第五年采用实际利率法 (直线法) 的利息收入计算见表1, 相应的损益计算如表2所示。 A租赁公司的账务处理如下 (数据来源详见表1与表2, 第二年至第四年的账务处理依此类推, 不再赘述) 。 3. 第五年末租赁协议结束时 由于租赁设备未做发出的账务处理, 故无需做租赁设备收回的会计分录。 二、 明确租赁开始的划分 根据我国《企业会计准则第21号———租赁》第4条、第5条与第10条的规定, 出租人应当在租赁开始日将租赁划分为融资租赁和经营租赁。融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。 为此, 上例中A租赁公司与B制造企业的租赁业务应归属为经营租赁, 相关会计处理如下: 1. 租金将从合同开始 2. 第一个年底从第二年到第四年，标题如下 3. 第五年末租赁协议结束时 三、 会计方法对保险公司的影响 1. 租售期内的收益 根据《租赁》第31、62条的规定:出租人应在损益表中确认租金支付收取权相关的利息收入及履行租赁义务产生的租赁收入, 且应将租金支付收取权的利息收入与其他利息收入分别列报。根据两种方法的账务处理, 我们将其对利润的影响编制成表3。 根据表3可以得出:出租人在租赁期内的总体损益没有变化, 均为增加24 000元。但在履约义务法下, 出租人的收入呈现递减趋势, 前期确认收入多, 后期确认收入少, 体现出租人的报酬被前置的效果, 必然会对企业所得税的纳税期产生不利影响。 2. 对资产负债的影响 根据《租赁》第42条的规定, 出租人应在财务状况表中同时列报租赁资产、租金支付收取权、租赁履约义务。根据两种方法的账务处理, 我们将其对资产负债表的影响编制成表4。 从表4可以看出, 企业资产与负债的变化虽然最终是一致的, 即资产增加24 000元 (与收益增加24 000元一致) , 负债最终增减额为0, 但是每一年的变化两者差异较大, 对企业每年的财务报告及其相关指标 (如资产负债率) 的分析有一定的影响, 相比较履约义务法会导致出租企业的资产负债率上升, 尤其是在租赁期开始日, 这对出租人的融资能力将产生负面影响。 3. 经营活动的