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企业内部控制存在的问题及对策 文化作为一种价值思想和意识形态，其存在往往直接影响人们的行为模式和思想态度。企业文化作为文化的一个构成部分, 在形态表现上, 是一个包含观念、物质和制度的复合形态。从文化角度执行内部控制, 从软控制的角度进行内部控制, 就是用高层经营理念与管理风格、员工价值观、企业历史传统等体系形成一种对员工行为的无形约束。 一、 文化、企业文化和内部控制文化的研究 (一) 文化、企业文化和内部控制文化的内涵 1. “文化”是复杂的体 “文化”是什么?到目前为止“已经有500多种的定义”。美国的一些社会学家、文化人类学家, 如奥格本·亨根斯以及维莱等人认为:“文化是复杂体, 包括实物、知识、信仰、艺术、道德、法律、风俗以及其余社会上习得的能力与习惯。” 结合当前文化的现实, 我们将文化理解为广义的文化和狭义的文化。广义的文化是指人类在发展过程中所创造的物质财富和精神财富的总和, 特指社会的意识形态。狭义的文化主要指意识形态所创造的精神财富, 包括宗教、信仰、风俗习惯、法律制度、道德、文学、艺术、科学、学术思想等。 2. 约束企业整体行为 企业是工业社会的产物, 自企业诞生以来, 它的萌芽和发展也必定受到现当代社会意识形态的影响, 大的时代文化背景必定会渗透到企业文化之中。 企业经济学专家魏杰教授认为:“所谓企业文化, 就是指导和约束企业整体行为以及员工行为的价值理念。”由魏杰教授对企业文化的定义可以看出, 企业文化是企业经营的“软性环境”, 它就像空气一样摸不着看不见, 但是每一个员工的行为决策都受其影响, 他们自觉或者不自觉地遵循着企业的行为规范, 这种规范便升华为企业的价值观和企业精神, 对全体员工有着很强的凝聚力。它主要通过内在的自律与引导来规范员工行为, 并且给予员工精神上的激励作用。它强调心理“认同”和企业员工的主动性以及自觉意识, 一般通过特定企业氛围来实现员工对自己行为的自律和自控。没有企业文化的公司犹如一盘散沙, 企业文化是公司的灵魂, 它是企业的生命之所在。 3. 企业文化的内涵 美国管理学家彼得·德鲁克曾指出:“管理以文化为基础。内部控制作为一种管理方法, 也应该以文化为基础, 在企业文化的背景下执行和实施。”因此, 在企业文化这一精神层面上, 建立企业内部控制文化, 将内部控制提升到企业文化的层面, 无疑是企业长期发展的重要战略之一。 中国学者陈佳贵在他所主编的《企业管理学大辞典》中提到:“企业文化应包括三种基本形态:观念形态文化、物质形态文化和制度形态文化, 是一个三层次的复合形态。”因此, 笔者根据他对企业文化内涵的释义上可以得出内部控制文化的内涵:内部控制文化是指根植在企业文化中, 在管理实践活动中执行和实施内部控制规范和制度, 并在此基础上逐步形成的上至董事层和管理层下至普通员工共同认可的经营战略、经营意识、经营思想。 由企业文化和内部控制文化的内涵, 可以将内部控制文化分为三个层次:物质层、制度层和观念层。 内部控制文化的三个层次相互影响、相辅相成。其中, 物质层是基础, 是内部控制得以实施的硬性条件。制度层是关键, 各种规章和制度都可以使内部控制充分发挥作用。观念层是核心, 内部控制的观念与企业其他文化融合在一起, 是最重要的层次。内部控制文化的构成如图1所示: (二) 文化、企业文化和内部控制文化之间的关系 1. 社会文化的影响 陈佳贵学者对企业文化定义中的第一个基本点是“文化背景”———“企业文化是社会文化一定程度上的缩影”。由此可以看出, 首先, 企业文化是依赖于社会文化这个大的背景之下产生的, 企业文化的萌芽和生长离不开社会文化的土壤。抛开社会文化而谈企业文化无异于空中楼阁。其次, 建立企业文化必须与当时当地的文化环境相适应, 能与当地社会的风俗习惯和意识形态相得益彰。比如中国人比较注重集体利益, 那么中国的企业应该建立一种团结互助, 让员工感到有归属感的企业文化;而西方国家比较注重个人价值, 那么西方的企业文化应当兼容并包, 尊重员工个人价值, 给予每个员工足够的自我发展空间。 2. 效果的整体效果 内部控制文化并不是简单的企业文化和内部控制规范的加总, 而是在长期的管理实践过程中, 两者不断融合, 企业文化向内部控制不断深入渗透的结果。从美国的安然公司破产到世通公司的财务丑闻, 从中国蓝田股份的欺诈案到三鹿奶粉事件, 无不说明企业出现内部控制失效的并非仅仅因为内部控制刚性制度的不足, 而更大程度上在于软控制的缺失。卓越的企业文化为企业内部控制文化的建设提供了优质的土壤。良好的企业文化能培养出诚信、自律、自觉、认真、敬业、积极向上、互尊互助的管理者和员工, 他们有强烈的使命感和责任感, 很难想象具有这些品质的公司成员会不认真贯彻和实施有助于企业长远发展的企业的内部控制