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关于企业研究开发费用所得税征税问题的思考 2008年12月10日，国家税务总局发布了《企业所得税扣除管理办法》（国税发[2008]第116号），2008年1月1日实施。2008年1月1日起，文件执行了两年。在公司的实际工作中，成本扣除范围的确定一直是困难的。本文特别针对费用扣除范围会计与税收之间处理上的差异, 进行了归纳总结, 供大家参考。 一、 主要政策的基础 1. 《企业所得税法》和《企业所得税法》的实施规定； 2. 第12条。国家税务局[2008]116号以下简称116号文； 3. 《关于加强企业研发费用财务管理的意见》财企[2007]第194号以下简称第194号文 二、 税务机关扣除的创新成本 116号文对准予加计扣除的研发费用规定非常明确, 包括八大类: 1. 新的设计费用、新技术法规的制定、与研发活动直接相关的技术文件和数据翻译费用 2. 材料、燃料和能源的直接消耗 3. 在这项工作中，直接参与研究活动的员工的工资、工资、奖金、津贴和津贴 4. 用于研究活动的机器和设备的折旧或租赁费用 5. 软件、专利许可、非营利技术和其他非物质资产的转让费用 6. 用于中间和产品试验的设备、工艺设备的开发和制造成本 7. 现场检测技术的成本 8. 加计扣除的费用 研发费用的加计扣除非常强调相关性原则, 实物中纳税人需要高度关注, 一字之差允许扣与不扣天壤之别, 只有与研发活动直接有关的费用才能加计扣除, 不能想当然擅自扩大范围, 将不符合规定的费用挤入准予加计扣除的研究开发费。 三、 会计中三项创新成本的总结 194号文明确规定了财务管理中研发费用的归集范围, 也包括八大类, 但是并不完全一致。 1. 用于研究活动的材料、燃料和能源成本直接消耗 2. 该公司招聘研究人员的工资、奖金、津贴、津贴、保险费、住房养老基金和其他工程费用 3. 用于研究活动的设备、设备、房屋等固定资产的折旧或租赁费用，以及相关资产的运行维护和相关资产的维护 4. 用于研究活动的软件、专利许可、非营利技术和其他非物质资产的清算费用 5. 用于中间试验和产品试验的工艺、设备和制造成本的开发和制造成本 备调整及检验费, 样品、样机及一般测试手段购置费, 试制产品的检验费等。 6. 开展研究的提交、评估、评估和知识产权的申请、登记和管理费用 7. 通过外包、合作研发等方式，向其他实体、个人或有人之间进行合作研究和支付费用 8. 与研发活动直接相关的附件包括技术图书资源费和数据采集费用 翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。 四、 会计与税收的差异 1. 其他研发费用的管理 会计处理时列入“研发费用”科目的人工费用主要包括:企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。所得税汇算清缴时企业可以加计扣除的研发费用中的人工费包括:在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。所得税汇算清缴对研发费用加计扣除的范围比会计核算的范围小。 2. 研发费用的构成 会计核算中研发费用涉及的直接消耗的费用主要包括研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。所得税汇算清缴时研发费用涉及的直接消耗费用包括从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。二者的规定基本一致。 3. “研发费用”的计算 会计核算中, 企业研发费用涉及的其他直接费用主要包括:与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。所得税汇算清缴时可以加计扣除的研发费用不包括会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。所得税汇算清缴对研发费用加计扣除的范围比会计核算的范围小。 4. 相关税收的其他计算 在会计核算中, 研发费用的扣除范围不仅包括仪器、设备的折旧费, 还包括房屋的折旧费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。所得税汇算清缴时加计扣除只包括仪器、设备的折旧费。所得税汇算清缴对研发费用加计扣除的范围比会计核算的范围小。 五、 加计扣除额的确定 116号文对企业的会计核算提出了更高的要求, 文件规定企业研发费用各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的, 主管税务机关有权调整税前扣除额或加计扣除额。也就是说, 如果企业不能建立完善的会计核算体系, 研发费用的加计扣除将存在一定障碍。实务中企业应重点关注不同会计制度下合理设置会计科目并以项目为基础实行专账核算。 综上所述, 116号文件对于研发费用的加计扣除虽然进行了明确和统一, 但是在执行的过程中仍会存在实际操作问题。目前各地方税务机关会发布相关文件进一步细化对116号文件的操作性规定, 所以建议