合并财务报表调整分录和抵销分录例题20111201.docxVIP

归并财务报表调整分录和抵销分录的编制 一、编制调整分录 1．对子公司的个别财务报表进行调整 例1:甲公司于2006年12月底支付1000万元获得乙公司80%的表决权股权，进行非同一控制下的公司归并。购置日，乙公司有一台崭新的管理用设 备，账面价值为100万元，公允价值为120万元。乙公司按5年计提折旧，净残值为0。假定除该项设施外，其余财产、欠债账面价值与公允价值同样。甲、乙公司所得税税率为25%，所得税采纳财产欠债表债务法核算，按净利润10% 提取盈利公积。 1）2006年终购置日编制的调整分录借：固定财产（120－100）20 贷：资本公积20 2）2007年终编制归并报表时，应编制调整分录，使子公司的个别财务报表反应为在购置日公允价值基础上确立的可辨识财产、欠债等在本期财产欠债表日应有的金额。 借：固定财产（120－100）20 贷：资本公积20 借：管理花费(由于是管理用设施)4 贷：固定财产——累计折旧（120÷5－100÷5）4 借：所得税花费1.5 贷：递延所得税欠债1.5 [说明：2007年终按公允价值连续计量的账面价值96万元（120－24），其计税基础 1/21 90万元（100－10），产生应纳税临时性差别6万元，应确认递延所得税负 债1.5万元（6×25%）] 借：盈利公积（5.5×10%）0.55 贷：提取盈利公积0.55 2．对母公司报表的调整由成本法调整为权益法 编制归并财务报表时，需要将对子公司的长久股权投资依据权益法进行调整，即调表不调账。 在归并工作稿本中应编制的调整分录有三笔： ①关于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长久股权投资 贷：投资利润 依据顾担当子公司当期发生的损失 借：投资利润 贷：长久股权投资 ②关于当期收到子公司分派的现金股利或利润借：投资利润 贷：长久股权投资 ③在持股比率不变的状况下，关于子公司除净损益之外所有者权益的其余改动，母公司依据顾享有或应担当的份额 借或贷：长久股权投资 贷或借：资本公积 2/21 例2：2007年1月1日，甲公司以银行存款3000万元获得乙公司80%的股份（假 定甲公司与乙公司的公司归并属于非同一控制下的公司归并）。甲公司备 查簿中记录的乙公司在2007年1月1日可辨识财产、欠债的公允价值与其账面 价值同样。 2007年，乙公司实现净利润1000万元，假定当年分出现金股利200万 元。乙公司因拥有的可供销售金融财产的公允价值上涨计入当期资本公积的金额为100万元（该金额为扣除有关的所得税影响后的净额）。 甲公司在编制2007年归并报表时，因其对乙公司的长久股权投资平时核算采纳成本法，应该依据权益法进行调整，在归并工作稿本中应作的调整分录以下（单位：万元）：①关于应享有子公司当期实现净利润的份额 借：长久股权投资——乙公司800 贷：投资利润（1000×80%）800 ②关于当期收到子公司分派的现金股利或利润借：投资利润（200×80%）160 贷：长久股权投资160 ③关于子公司其余所有者权益改动 借：长久股权投资——乙公司80 贷：资本公积——其余资本公积（100×80%）80 ④按净利润10%调整盈利公积 借：提取盈利公积（640×10%）64800-160=640贷：盈利公积64 在连续编制归并报表时，应编制以下抵销分录： 3/21 借：长久股权投资（800－160＋80）720 贷：盈利公积（640×10%）64 未分派利润——年初（640×90%）576 资本公积80 二、归并抵销分录的编制 归并抵销分录可分为三类：内部股权投资的抵销、内部债权债务的抵销和内部交易的抵销。详细以下： 1．内部股权投资的抵销 （1）将母公司长久股权投资与子公司所有者权益相抵销 例3：假定2007年12月31日母公司（甲公司）对其子公司（乙公司） （非同一控制下的公司归并形成）长久股权投资的数额为30000元，拥有该子 公司80%的股份。该子公司所有者权益总数为35000元，此中实收资本为20000元（年初同样），资本公积为8000元（年初同样），盈利公积为1000元（年初为200元，今年增添800元），未分派利润为6000元。则在2007年终编制归并会计报表时，抵销分录以下： 借：实收资本20000 资本公积8000 盈利公积1000 未分派利润——年终6000 商誉2000 贷：长久股权投资30000 少量股东权益（35000×20%）7000 （2）将母公司内部投资利润与子公司利润分派相抵销 4/21 例4：母公司（甲公司）拥有子公司（乙公司）80%的股权，子公司2007年实现净利润8000元，母公司对子公司本期投资利润6400元，子公司少量股东损益为1600元； 子公司期初未分派利润2600元，子公司本期提取盈利公积800元，对所有者分出利润