长期股权投资合并财务报表编制的问题探讨.docx

长期股权投资合并财务报表编制的问题探讨 根据中国《企业会计准则》第二至第三部分的相关规定，以及《企业会计准则》第33号的相关规定，公司控制下属部门的长期股权投资采用成本法，日常计算由成本法计算。编制合并报告时，必须首先根据《泉益法》的规定进行调整（以下简称“泉益法”），但在编制合并报告时，必须首先考虑权益法的目的。而在《企业会计准则讲解（2008）》中也允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表（以下简称“成本法编制”）。 两种方法编制的合并财务报表究竟有什么异同？企业会计准则规定母公司对子公司的长期股权投资应先按照权益法进行调整，在此基础上编制合并财务报表的目的究竟是什么呢？对此本文拟在非同一控制企业合并的前提下对上述问题做简要探讨。 一、 子公司所有者权益的计算方法 1.理论依据。我国《企业会计准则第2号———长期股权投资》规定：“投资企业对子公司的长期股权投资，应采用本准则规定的成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。”《企业会计准则讲解（2008）》规定，“合并财务报表准则也允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，但是所生成的合并财务报表应当符合合并财务报表准则的相关规定。” 2.编制方法。采用成本法核算的母公司个别财务报表中，长期股权投资反映的是初始投资时所付出的成本，取得控制权后子公司的净损益中以及其他计入所有者权益的利得和损失中归属于母公司的部分则并未反映在母公司个别财务报表的长期股权投资中，所以在以母公司和子公司的个别财务报表为基础编制合并财务报表时，就会出现母公司长期股权投资与子公司所有者权益不能完全抵销的问题。对于购买日后子公司发生的所有者权益变动，母公司并没有通过“长期股权投资”账户进行反映，故不需编制抵销分录，应直接在母公司股东和少数股东之间进行分配，即确认归属于母公司股东的所有者权益份额和少数股东权益。成本法下直接编制抵销分录时，应将子公司个别财务报表中的所有者权益分为购买日子公司所有者权益和购买日后子公司所有者权益变动两个部分，然后进行抵销和分配。 因此成本法编制的关键之处在于：应明确子公司个别财务报表的所有者权益应分为两部分：一是控制日子公司的所有者权益，二是控制日后子公司新增的所有者权益。第一部分实际上是用控制日子公司的资产、负债来代替了；新增的所有者权益属于子公司的经营成果，而取得控制权后子公司的经营成果也是整个集团经营成果，因此合并财务报表中应包括控制日后子公司新增的所有者权益。 二、 s公司与p公司的基本情况 例：假设20×5年1月1日，P公司用银行存款300万元购得S公司80%的股份（假定P公司与S公司的企业合并为非同一控制下的企业合并）。P公司备查簿中记录S公司在20×5年1月1日只有一项账面价值为40万元的固定资产，其公允价值为50万元，其他资产和负债的公允价值和其账面价值一致。该固定资产的剩余折旧年限为2年，采用年限平均法计提折旧。 20×5年1月1日，S公司股东权益总额为350万元，其中股本为200万元，资本公积为150万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。P公司股东权益总额为700万元，其中股本为400万元，资本公积为80万元，盈余公积为100万元，未分配利润为120万元。20×5年，S公司实现净利润100万元，提取法定公积金10万元，分派现金股利60万元，未分配利润为30万元。S公司因其他项目变动计入所有者权益的金额为10万元。 20×5年12月31日，S公司所有者权益总额为400万元，其中股本为200万元，资本公积为160万元，盈余公积为10万元，未分配利润为30万元。 20×6年，S公司实现净利润200万元，提取法定公积金20万元，分派现金股利60万元，未分配利润为120万元。S公司因其他项目变动计入所有者权益的金额为20万元。 20×6年12月31日，S公司所有者权益总额为560万元，其中股本为200万元，资本公积为180万元，盈余公积为30万元，未分配利润为150万元。 采用何种编制法对内部交易的会计处理不产生影响，故假定P公司和S公司2005年和2006年均没有发生其他内部交易，且不考虑所得税的影响。 （一） 主要内容和相关数据模型 1. 购买日权益法和成本法下编制的抵销分录相同，分录为：借：股本200，资本公积160，商誉12；贷：长期股权投资300，少数股东权益72。 2. 购买日后第一年末合并财务报表的编制。 (1）权益法下。调整项目为：调整公允价值与账面价值间的差额，借：管理费用5；贷：固定资产5。据此，以S公司20×5年1月1日各项可辨认资产等的公允价值为基础，重新确定的S公司20×5年的净利润为95万元（100-5）。将P公司对S公司的长期股权投资由成本法调整为权益法，有关