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上市公司反向购买会计处理问题研究 反向购买是指由上市公司通过发行权益证券和上市证券来整合的上市公司非同步度的一种方式。为此,财政部下发了《关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》(财会函60号)和《关于非上市公司购买上市公司股权实现间接上市会计处理的复函》(财会便17号)两个文件,对反向购买的确认和计量做出了原则性的规定。在合并后，发行权益性证券的上市公司一方因其生产经营决策被参与合并的非上市公司一方控制,发行方虽然为法律上的母公司,但其为会计上的被收购方,故此类企业合并通常被称为“反向购买”。反向购买使得非上市公司借助上市公司实现上市并公开募集资本。本文拟在现有规定的基础上探讨反向购买下的合并财务报表如何编制。 一、 在混合融资下编制联合报告的主要步骤如下 (一) 公司之间的比例 反向购买中,法律上的子公司实为真正的购买方,其合并成本是指子公司为获取在合并后报告主体的股权比例,向母公司股东模拟发行的权益性证券的公允价值。购买方的权益性证券在购买日存在公开报价的,通常应以公开报价作为其公允价值;不存在可靠公开报价的,应参照购买方的公允价值和被购买方的公允价值二者之中有更为明显证据支持的作为基础,确定假定应发行权益性证券的公允价值。 (二) 关于合并报表的权益结构 反向购买后,由法律上的母公司(被购买方)编制合并财务报表,但报表实际反映的是法律上的子公司(购买方)的股东权