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中外企业会计准则——所得税会计

的比较

税法是以课税为目的，根据经济合理、

公平税负、促进竞争的原则，依据有关的税

收法规，确定一定时期内纳税所得额，以对

企业的经营所得以及其他所得进行征税。所

得税会计就是研究如何处理按照会计准则

计算税前计利润与按照税法计算的应税所

得之间差异的会计理论和方法。

从20世纪50年代初起，企业所得税会

计处理就已经成为引起最大争议的课题，争

论主要围绕着所得税的分摊问题。有关会计

人士提出，为了更好地反映各项收益，所得

税能否象其他费用一样在各期间进行分配？

如果能够进行分配，其理论基础是什么？如

何进行这一分配？

在美国，美国会计师协会中的会计程序

委员会1994年发布的第23号公告是第一个

建议对实际发生的应付所得税进行期内和

跨期分配的权威性会计公告。1954年美国开

始关于所得税分配的持久争论，终于在1967

年，美国会计原则委员会发布了第11号意

见书。此后，由于许多批评家对第11号意

见书提出评论，他们认为，运用这种方法，

在理解和应用上都十分困难，导致了各种不

同的解释，从面貌一新实践中发生很大分歧。

所以，1982年美国会计原则委员会重新考虑

所得税会计。1986年，委员会发布了《所得

税会计征求意见稿》。几经修改，最终于1991

年10月完成了109号公告。

国际会计准则委员会于1979年7月发

布了第12号公告《所得税会计》。1989年1

月，委员会发布了《所得税会计征求意见稿》，

经过不断研究并修订，1996年国际会计委员

会正式颁布了修订后的《国际会计准则12-

所得税》，新发布的准则所采用的方法和原

则与1994年10月再次发布的《所得税征收

意见稿》基本一致。

在我国，1994年以前，会计准则与税法

在收入、费用、利润、资产、负债等确认和

计量方面基本一致，按会计准则规定计算的

税前会计利润与按税法规定计算的应税所

得基本一致。1994年税制改革以后，会计准

则与税法中对有关收益、费用或损失等的确

认方法产生了较大的差异。1994年财政部发

布了《企业所得税会计处理暂行规定》。1995

年发布了《企业会计准则-所得税会计》。

在起草具体准则过程中，有关学者和专

家研究、比较了国际会计准则以及澳大利亚、

加拿大、法国、德国、英国、美国、日本和

香港等国家及地区对有关所得税的会计处

理方法，结合我国已经发布的《企业所得税

会计处理的暂行规定》的实际情况，并考虑

了国际会计准则和被考察国家对所得税会

计处理的发展趋势。

我国具体会计准则分为引言、正文和附

则三个部分。其中引言部分说明具体会计准

则所规范的范围，即企业所得税的会计核算

和会计报表揭示。正文部分包括定义、所得

税费用的确认和计量、递延所得税负债和递

延所得税资产的确认和计量、被投资企业的

未分配利润和应揭露的事项等五个段落。附

则说明了准则的解释权归属和生效日期。

二、比较

关于定义

我国具体会计准则中列举了税前会计

利润、纳税所得、本期所得税费用、时间性

差额、永久性差额、应付所得税、递延所得

税负债、递延所得税资产八个定义。《国际

会计准则12-所得税》中列举了会计利润、

应税利润、所得税费用、当期所得税、递延

所得税负债、递延所得税资产、暂时性差异

七个概念。我国具体准则与国际准则比较多

规范了一个永久性差额的定义。同时，有些

概念也不尽相同，例如递延所得税资产和时

间性差额。

我国具体准则中递延所得税资产的定

义是按可抵减时间差额以及累计纳税亏损

和确定的税率计算的未来期间内要抵减的

所得税金额。国际准则中用列举法给出了递

延所得税资产的定义，指根据以下各项计算

的未来期间可收回的所得税金额：

可抵扣暂时性差异；

未和使用的税亏损向下期的结转；

未使用的税抵减向下期的结转。

我国具体准则中时间性差额是指某一

会计期间，由于有些收入和支出项目计入税

前会计利润，与计入纳税所得的时间不一致，

所产生的税前会计利润与纳税所得之间的

差额。时间性差额可分为应纳税时间性差额

和可抵减时间性差额。其中应纳税时间性差

额，指在未来会计期间内将产生应纳所得税

金额的时间性差异；可抵减时间性差额，指

在未来