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集团化房地产企业内部借款对报表及税收影响研究

在经济市场环境不断变化以及宏观调控政策持续加强的背景下，集团化房地产企业的内部资源优化与整合开始加快，同时受“房住不炒”政策及舆论的影响，房地产行业的效益水平逐步下降。因此，房地产企业逐渐朝着精细化的管理与发展模式转变，将更多关注放在内部管理和风险防范与管控方面，因而以内部借款形式为主的资金拆借越发频繁，这就要求企业需要做好相关报表及税务风险防控工作，从而促使房地产企业实现良性的长效发展。

一、集团化房地产企业内部借款对报表影响

为便于理解，设房地产企业的集团全资子公司和集团母公司均为一般纳税人，向第三方金融机构融资的成本为B（含税，下同），内部借款活动的成本为A，所得税税率为25%，城建税及教育费附加税税率为12%，同时向第三方金融机构借入的专门借款在不考虑闲置部分的收益情况下，以下分别为集团全资子公司和集团母公司的相关会计账务处理。

根据财税〔2016〕36号相关规定，购进贷款服务的进项税额不得从销项税额中抵扣，因此，集团子公司支付给母公司的利息以及集团母公司支付给第三方金融机构的利息进项税均不得抵扣。以下对于支付的利息支出进项税将做简化处理，支付的利息支出将全额计入“开发成本”或“财务费用”科目。

集团全资子公司向集团母公司支付利息：

借：开发成本—资本化利息A

贷：银行存款A

集团母公司向第三方金融机构支付利息：

借：财务费