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基于企业人工成本对工资薪金税收筹划的探讨

摘要：要达到企业效益最优，除了要从战略上做出合理的决策，更要从经营上做出科学的选择。企业要通过对战略目标进行分层分解，使职能部门的职责达到一致、明确，并制定出部门工作计划，使其能够合理地实施制度设计，从而能够准确地改进成本控制，有效地实现效率目标。基于这一点，文章对企业人工成本管理的目标进行了简单的分析，并对企业人工成本所得税政策的梳理、工资支付模式的完善、个人所得税差异的分析、应纳税所得额边界的具体划分等问题进行了思考。

关键词：企业人工成本管理；工资薪金；税收筹划

工资作为一种特殊的收入来源，在我国的个人所得税中占很大的比重，对人工成本薪资进行税收是一种重要的税收方式。个人所得税既与企业的用工成本有关，又与劳动者的切身利益密切相关。若能强化税务筹划，既可帮助企业减轻其经营成本，又可提升员工的税后薪酬，从而激励其工作积极性，还可维持或减少企业的人工劳动成本。而提升企业的人才能力，又能促进企业总体效益的提升。为了达到这一目的，必须要科学地制定一个税收规划，保证企业劳动力成本管理的质量，让企业可以节约一些不必要的税收支出，并将企业的税收压力转变为企业员工工作的动力。

一、纳税筹划相关概念

（一）工资薪金个人所得税纳税筹划含义

对于个人收入，很多人都存在着一种错误的认识：在税务机关的计算中，个人收入的数额是不确定的。自从企业决定了薪金体系，个人的税收负擔基本上是固定的。在这篇文章中，对于个人所得税筹划的认识是：按照立法精神，工资薪资可以适用税法的具体规定，并采用一定的实施方法和技巧，对个人工资薪金的支付进行仔细的规划，从而可以有效地预防涉税风险，能够正确地履行自己的纳税义务，以最低的个人税负来进行管理活动。

（二）逃税、避税、税务筹划的比较

①税务筹划和逃税的区别：在我国的刑事立法中，逃税被界定为纳税人通过财务的逃税漏税、隐瞒资金来源，我国对逃税行为进行了严厉的打击，并对其进行了严格的控制。税务筹划是一种在纳税行为发生之前，通过对经营、投资、理财等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动，税务筹划的前提是不违反法律、法规是一种符合我国立法精神的纳税人的基本权利。

②避税与逃税：避税是指纳税人在不违反税法规定的前提下，将纳税义务减至最低限度的行为，避税的原理和税务筹划的原理是不一样的。避税的核心是“不违法”，在没有明确的法律规定的情况下，尽可能地去找出税法上的空子和盲区，也许有几分与税务法律相抵触。因此，在《税收征管法》《企业所得税法》等法律中，都有明确的反避税的法律条文，并对反避税做出了具体的规定［1］。

二、从企业人工成本的角度进行工资薪金筹划的必要性

从员工的观点出发，一般都会根据一定的税率，将全部的薪水分成每月薪水与年底奖金，以此来降低每年的个税负担。但是，企业所有者在决定向员工发放薪金时，却是以企业的基本利益为考量，而非以员工的观点来考量。相关专家田丽华、杨福生等人在税务状况调查中发现，723%的企业从未对其员工进行过纳税筹划，因此，对其进行了深入的分析，并提出了相应的对策。在调查中，员工对企业税务筹划的满意度为654%。其中一个原因就是企业所有者与员工的利益得不到适当的平衡。本文提出，在“以人为本”的思想指导下，企业在对职工进行工资分配时，既要从职工的角度出发，又要从企业的角度出发，使职工的权益得到最大的保障。因此，有必要从人力成本视角，对我国的工资税收筹划问题进行进一步的研究。

三、企业员工个税筹划方法

（一）考虑个税税率对税后收入的影响

目前，我国的应税收入分为了几个等级，范围由3%至45%，在目前阶段，大部分企业都会按照一定的生产率水平来制定薪酬体系，以鼓励员工提升生产率。我国个人所得税率按所得项目有所不同，工资薪金使用七级超额累进税率。税率设计上的不统一是由我国实行的分类所得模式决定的，因此存在优势公平与效率的问题。

（二）合理利用税收政策

首先，对于企业来说，税收是一年一次的调整。因此，企业应对员工进行合理的补偿，以降低其税收负担。其次，考虑到我国企业职工的薪酬与收入结构存在较大的差别，因此，在进行纳税筹划时，应采取差别化的纳税筹划策略。比如，对一般劳动者而言，员工的底薪一般都比较低，而且要扣很多税。在此条件下，可考虑将年终一次性奖励纳入到收入总额中，从而使基层员工的薪酬结构得到优化，将税负降到最低是高收入阶层的一项普遍工作［2］。为了节省更多的税金，并且遵守法律的规定，薪金和年终奖励应该在较低的税率下进行。当企业的内部结构比较稳定、员工的工资水平也比较固定时，就可以运用“临界点”的理论来进行税务筹划。这样可以使企业的薪酬与奖励的比重达到最优，达到减轻企业员工个人税收负担的目的。

（三）要进行前提的假设

在对职工工资进行优化时，应当假定职工只领取