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2.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（合并之前，方和被方不在同一个）

A公司以一批库存商品为对价取得B公司60%股权，库存商品成本80万元，计税价格100万元，17万

元；B公司相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值300万元；

同一控制下企业合并（账面价值）：

借：长期股权投资180（300×60%）

应交税费——应交（销项税额）17

资本公积——股本溢价83

非同一控制下企业合并（公允价值）：

借：长期股权投资117

贷：主营业务收入100

应交税费——应交（销项税额）17

借：主营业务成本80

Ⅰ.交换实现的企业合并

总原则：长期股权投资=付出代价的公允价值（支付资产或承担等）；

方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本；

企业合并成本包括：方付出的资产、发生或承担的负债、的权益性的公允价值之和。（如果是

存货类/相关固定资产，则为含税价）

【特别提示】

a.非同一控制下的企业合并中，方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他

相关用，应当于发生时计入当期损益（用），不计入企业合并成本。

b.无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价

中包含的已但尚未的现金股利或利润，应作为应收项目处理。

【补充内容】特殊情况：（共2种）

①以性工具（债券方式）进行的企业合并，与性工具相关的费用（佣金、手续费

等），应计入性工具的初始确认金额中。（倒挤在”应付债券——利息调整”科目，增加折价，减少溢

价）

②以权益性工具（方式）进行的企业合并，与权益性工具相关的费用（佣金、手续费

等）（支付给券商），在权益性工具有溢价的情况下，价收入中扣除，在权益性工具无溢价或溢

价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。

c.支付非货币性资产为对价的，所支付的非货币性资产在日的公允价值与其账面价值的差额应作为资

产处置损益，计入企业合并当期的利润表。

换出资产账务处理

应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本；

①存货a.产品类存货：公允价值计入主营业务收入，同时账面价值计入主营业务成本

b.材料类存货：公允价值计入其他业务收入，同时账面价值计入其他业务成本

②固定资产、

换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入资产处置损益

无形资产

③长期股权投

资换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益，同时将资产持有期间形成的”其他

（或金融资产综合收益、资本公积”一并转入投资收益

）

应区分其后续计量模式：

①若采用成本模式进行后续计量的，应按公允价值确认其他业务收入，按其账面价值结转其

④投资性房地

他业务成本；

产

②若采用公允价值模式进行后续计量的，应按公允价值确认其他业务收入，按其账面余额结

转