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一项“有温度、能感知”的税制改革——我国个人所得税制度改革探析

一、个人所得税改革制度发展历程

个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为对象征收的一种税，是调整征税机关与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称[1]。

（一）1980-1993年：初探阶段

我国从1980年开始实行个人所得税，采用超额累进税率，固定减除标准为800元，当时大部分中国居民的收入普遍较低，所以纳税对象主要是外籍人员。中华人民共和国成立以来我国进行了三次重要的税制改革，在此基础上形成了现行的个人所得税制度，在1980-1993年进行了第一次税制改革，在1986年9月，我国公民调减为400元/月，外籍人员仍为800元/月，由此产生了内外双轨的减除标准。

（二）1994-2011年：修正、统一和规范阶段

在1994-2002年进行了第二次税制改革，1994年，减除标准又重新内外统一为800元/月。自2003年以来的税制改革为第三次税制改革，2005年8月，个人工资薪金所得费用减除标准从800元/月调至1600元/月，从2006年1月起执行，同时高收入者实行自行纳税申报。2008年3月，个税费用减除标准从1600元/月调至2000元/月。2011年6月，再次将减除标准从2000元/月提高到了3500元/月，同时将9级超额累进税率调减为7级超额累进税率。

（三）2012年-至今：成熟与完善阶段

2018年8月31日，第十三届全国人民代表大会常务委员会第五次会议讨论通过了新的个税法，这次是关于个人所得说的第七次修正，且修改力度非常之大，从此次修正开始我们的个税进入一个崭新的历史时期。这三次的税制改革，标志着我国的个人所得税制度经历着从产生到发展再到逐步完善的过程[1]。

改革的内容[2]纳税人类别的判定标准变化。新的个税法规定为在中国境内有住所，或者无住所但在一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的为居民纳税人。征税对象中税目的变化。新的个税法简并后只有9个税目，将原来的个体工商户的生产、经营所得与对企事业单位的承包、承租经营所得合并为“经营所得”这一个税目。

计税方法的变化。新的个税法将工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得这四个税目合并在一起进行综合计征。先按月或按次进行预扣预缴税款，然后于次年的3月1日至6月30日进行汇算清缴，多退少补。

提高了免征额。额度从2011年的3500元增加到5000元，为本次个人所得税改革最重要的举措之一，此举措使税费普遍下降，给民众带来实际意义上的实惠。税费的征收也有之前的单一分类改革为单一与综合分类相结合进行征收。新的个人所得税对工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费这四个项目采用了一个综合计征的方式，这一突破具有历史意义，对纳税人做到更加的公平，同时也提升了效率。经济不断发展，现在居民的收入类目也越来越多，这一举措可以有效地规避纳税人有多项所得和收入来源而产生纳税人偷税漏税现象的产生。

增加了专项附加扣除。本次个税改革的另一个举措就是增加了对子女教育、继续教育、大病医疗、贷款利息和住房租金、赡养老人这六项专项附加的扣除。这一改革有助于实现幼有所长、老有所终、病有所医、学有所长、住有所居的美好愿景。这也表现出此次个税改革的人性化，使个税越来越显得人性化。

合理调整了税率结构。新个税法对于综合所得虽然仍保持七级税率，但是扩大了3%、10%、20%三档低税率的级距，这给大部分工薪阶层带来了好处。但是那些收入比较高的群里，他们的税率仍然不变，因此这一举措也是为了调整高低收入之间的差距，对于经营所得而言，虽然保持税率不变，但是调整扩大了各档的级距，降低了个体工商户、企事业单位的承包经营、承租经营单位的纳税额，这也是真实体现了减税的普惠性。

二、政策效应

（一）有助于缩小贫富差距，促进社会公平

根据国家税务总局发布的数据来看，因为增加了六项专项附加扣除政策，2019年第一季度约有4887万纳税人收益，新个税法让约9163万纳税人可以不再缴纳个税，纳税人从中获得了切实的好处。2019年第一季度全国的个税收入为3239亿元，同比下降29个百分点。个税改革的主要目标，并不是为了替政府增加更多的财会收入，更重要的是有效调节个人收入差距，使税收更加公平。

自从新个税实施以来，纳税人普遍表示支持，说明此改革深入人心。但对我国个人所得税改革发展的漫漫道路来说，这只是为适应我国目前复杂的社会情况而做的一个微调，还并未真正实现个税税制的全面变革，我国个税制度的改革和完善也将会是一个长期的过程。

一直以来，中国经济最大的问题就是要解决贫富差距悬殊问题，由于贫富差距悬殊导致经济转型受阻，我国当前的经济转型目标是要从投资拉动到消费驱动。收入分配差距是单凭个税无法解决的难题。因为