基础会计学课程 第08章 账务处理程序.docx

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第八章账务处理程序

【内容提示】账务处理程序是从取得原始凭证到编制财务报表的一系列会计核算工作程序和方法。学习本章，学生应了解账务处理程序的意义和基本程序，明确各种账务处理程序的核算要求、步骤和使用范围，掌握按不同单位的具体情况设置账务处理程序的基础知识和操作技能。

第一节账务处理程序的含义和要求

一、账务处理程序的含义

账务处理程序也称会计核算组织程序，是指对会计数据的记录、归类、汇总、呈报的步骤和方法，即从整理原始凭证，填制记账凭证，登记日记账、明细分类账、总分类账，到最后编制会计报表的工作程序和方法。科学地组织账务处理程序，对提高会计核算的质量和会计工作的效率、充分发挥会计的职能具有重要意义。

一个单位的性质、规模和业务繁复程度决定其适用的账务处理程序。不同的账务处理程序，对汇总凭证、登记总分类账的依据和办法的要求不同。为此，各单位必须从各自的实际情况出发，科学地组织本单位账务处理程序，以保证会计核算工作高效、高质，充分发挥会计核算、监督的基本职能，并为会计参与企业经营决策打下良好基础，以有效地实现会计的管理功能。

二、组织账务处理程序的要求

各单位账务处理程序不尽相同，但基本模式总是不变的。其基本模式如图8-1所示。

从上述基本模式出发，根据单位的实际情况，可选择适当的过账和编表的步骤和方法。

账务处理程序的确定，一般应符合三项要求。

(1)要与本单位的性质、规模和业务的繁简等相适应，以保证会计核算的顺利进行。

(2)要使提供的会计核算资料，既及时、准确，又系统、全面，以利于会计信息使用者及时掌握资金运动状况，有效地参与经营决策。

(3)在保证核算资料及时、准确的基础上，力求提高会计核算的效率，节省核算费用。

目前，我国企业、行政、事业等单位会计采用的账务处理程序主要有以下五种：

①记账凭证账务处理程序。②汇总记账凭证账务处理程序。③科目汇总表账务处理程序。④多栏式日记账账务处理程序。⑤日记总账账务处理程序。前三种账务处理程序被较多采用。

第二节记账凭证账务处理程序

一、记账凭证账务处理程序的特点和核算要求

记账凭证账务处理程序是会计核算中最基本的一种账务处理程序。它的特点是根据记账凭证逐笔登记总分类账。

采用记账凭证账务处理程序，一般设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。现金日记账、银行存款日记账和总分类账均可用三栏式；明细分类账可根据需要用三栏式或数量金额式或多栏式；记账凭证可用一种通用格式，也可将收款凭证、付款凭证和转账凭证同时应用。在这种核算形式下，总分类账一般应按户设页。

二、记账凭证账务处理程序的核算步骤和使用范围

记账凭证账务处理程序如图8-2所示。

图8-2中：①根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。②根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账、银行存款日记账。③根据收款凭证、付款凭证、转账凭证和原始凭证（或原始凭证汇总表）逐笔登记各种明细分类账。④根据收款凭证、付款凭证、转账凭证逐笔登记总分类账。⑤月终，现金日记账、银行存款日记账的余额，以及各种明细分类账余额的合计数，分别与总分类账中有关账户的余额核对相符。⑥月终，根据总分类账和明细分类账资料编制会计报表。

这种账务处理程序的优点是：简单明了，总分类账可详细记录和反映经济业务状况，对经济业务发生较少的科目，总分类账可代替明细账；缺点是：登记总分类账工作量较大，也不便于会计分工。因此，这种账务处理程序一般只适用于规模较小、经济业务量较少的单位。

第三节汇总记账凭证账务处理程序

一、汇总记账凭证账务处理程序的特点和核算要求

汇总记账凭证账务处理程序的基本特点是：根据记账凭证，编制汇总记账凭证，据以登记总账。

采用这种账务处理程序，主要设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。现金日记账和银行存款日记账采用三栏式；总分类账可以是三栏式，也可以是多栏式；明细分类账可采用三栏式、数量金额式或多栏式。汇总记账凭证应分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种，并分别根据收款、付款、转账三种记账凭证汇总填制。汇总记账凭证要定期填制，间隔天数视业务量多少而定，一般为每隔5天或10天，每月汇总编制一张，月终结出合计数，据以登记总分类账。

汇总收款凭证和汇总付款凭证，均应以“库存现金”账户和“银行存款”账户为中心设置，因为这两个账户的收付发生状况，反映了库存现金存量和银行存款存量的变动状况，单位应及时掌握。具体来说，汇总收款凭证，应根据库存现金和银行

存款的收款凭证，分别以该两账户的借方设置，并按与该两账户对应的贷方账户归类汇总。汇总付款凭证则方向相反。如果库存现金和银行存款之间相互划转的业务，则视同汇总转账凭证处理。

汇总转账凭证，一般按有关账户的贷方分别设置，并以对应科目的借方账户归类汇总，因