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提高会计师事务所审计执业质量的相关对策探析

引言

审计执业质量是指用来对审计业务执行效果进行判定的相关标准。按照《会计师事务所执业许可和监督管理办法》政策要求，各地区要积极落实会计师事务所执业许可制度，调整执业管理政策，全面强化事前事后监管，做好新形势下“放管服”的深化改革，逐步营造规范、有序、公平的市场环境，突出会计师事务所的社会地位，使当下注册会计师行业高质量发展需求得到最大化满足。然而，在受到审计执业环境、审计独立性、行业法制等多种因素影响后，会计师事务所审计执业质量不佳，限制其第三方审计作用的发挥，需要采取有效手段持续改进，不断提升审计职业质量，科学构建“三位一体”会计监督管理体系，更好地为社会发展所服务。

一、审计执业质量提升的基本原则

(一)质量优先，有序实施

有关部门要积极响应国家政策号召，坚持以质量优先的核心理念，加快市场择优体制建设，以优质会计师事务所为切入点广泛搜集要素资源，保证审计独立性，营造良好的审计执业环境，以推动注册会计师行业的壮大发展。同时，有关部门在对会计师事务所执业政策的调整与完善过程中，还需深入贯彻落实连续性管理措施，督促各地区会计师事务所认真履行岗位职责，根据自身经营特点、能力、规模、业务承接等情况，深化政策改革，平稳有序地落实到位。

(二)突出重点，协调配合

按照国家相关政策要求，将金融企业、国有企业、上市公司等公众利益审计作为重点监督对象，对相关执业标准体系进行完善，坚决维护国家审计准则的严肃与合法性，逐步形成统一且规范的审计市场。在此期间，有关部门要注重综合施策，协调配合，强调行业监督的协同性、系统性，综合应用行业自律、市场约束、行政监督、信用建设等手段，强化各职能部门的协调配合，充分发挥协同效应促进会计师事务所审计执业质量的提升[1]。

(三)政策引导，贯彻落实

在近年来出台的关于会计师事务所执业质量的相关政策文件中，我国政府明确提出要加强会计师事务所执业管理，提高审计质量，并全新推出了10项政策措施，强调要加大监管力度，增强企业责任，强化市场约束，认真落实执业管理政策，确保在竞争激烈的市场环境中占据有利地位。在这样的政策理念指导下，各地财政、国资等部门要以身作则，高度重视会计师事务所执业管理工作，以审计质量提升为核心，合理分工，职责明确，做好协同配合，以促进工作的准确落地，营造公平、公正的市场环境。

二、会计师事务所审计执业质量不高的主要原因

(一)审计执业环境恶劣

我国的会计师事务所，普遍存在着规模小、经营业务简单等基本特点。且我国市场属于买方市场性质，市场规律普遍以上市公司选择事务所为主要形式，而非事务所对上市公司的选择。并且，随着人们法律意识的不断提高，我国会计师事务所数量持续提升，执业注册会计师越来越多，使会计市场内竞争愈发严峻，各事务所的专业水平与盈利能力所面临的挑战愈发严峻。在这种情况下，一些会计师事务所为了追求生计，使得注册会计师在日常操作中极易受到经济等因素影响，出现扰乱市场行为，使得审计执业环境极其恶劣。

(二)会计法则不够完善

自进入21世纪以来，我国社会经济快速发展，政治、经济等方方面面发生翻天覆地的变化，不同行业内的新状况、新问题频频发生，使得《注册会计师法》中部分内容略显滞后，不能与时代发展步伐保持一致，需要及时进行修订与完善[2]。针对这一情况，我国近年来陆续出台了《会计法》《注册会计师法》《证券法》等相关法规政策，在会计师事务所的经营条件、准入门槛、业务范围等方面作出明确规定，同时对提供虚假证明、违规操作等不良问题制定相应严厉的处罚政策。但就目前来看，各地区制度落实不到位、监管力度不足、惩罚对象不明细等问题愈发严重，相关制度不够完善，不能对各会计师事务所的经营行为进行很好的规范，注册会计师极易受到外界因素干扰和影响，导致日常工作中极易出现不法行为，不利于审计执业质量的有效提升。

(三)会计师综合素质有待提升

会计师事务所承接的审计业务比较特殊，对于从业人员有着严格要求，不但专业能力要过硬，同时还需具备良好的综合素养，在经过专业培训后方可从事岗位工作。然而，随着行业竞争的不断加剧，审计业务范围迅速膨胀，出现注册会计师供不应求的局面，这也间接导致部分会计师事务所的审计从业人员个人素质水平偏低，缺少业务发展所需的专业人才。并且，我国注册会计师行业的起步时间比较晚，虽然经过多年发展已经逐步走向完善，但在注册会计师队伍方面却仍然存在许多问题，例如，个人能力水平不高、队伍结构不合理等等，整体综合素质有着很大的提升空间。作为审计业务的执行者，如果注册会计师不具备过硬的能力，将直接影响到审计执业质量，无法保证审计业务的公平独立性，进而不能对被审计业务经济业务展开客观的审计与报告，这是限制会计师事务所审计执业质量提升的主要问题因素。

(四)审计独立性不足

一般情况