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注册会计师-会计讲义第一章

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第一章总论

本章基本内容及考情分析

内容

测试等级等级

第一节会计概论

1

第二节会计基础假设与会计基础

会计基础阶段

1

会计基础

1

第三节会计质量信息要求

1

第四节会计要素及其确认与测量原则

3

第五节财务报告

报告及其编制

3

构成

1

考情分析：主要以客观题形式出现，结合有关章节考查会计信息质量要求、会计要素确认和计量问题。

重点掌握

会计信息质量要求；

会计要素及其确认；

会计要素计量属性的适用范围。

第一节会计概述（简单了解）

第二节会计基本假设与会计基础

一、会计基本假设

是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。

会计主体

持续经营

会计分期

货币计量

乙（一）会计主体赊

乙

企业会计确认、计量和报告的空间范围。甲

不同会计主体之间的经济业务销

会计主体的交易——主体所有者的交易

会计主体——法人

A公司

A公司

C公司B公司

C公司

B公司

二分公司一分公司

二分公司

一分公司

三、可理解性

企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。

四、可比性

企业提供的会计信息应当相互可比。

包含二层含义：

——纵向可比（同一企业不同会计期间可比）

A公司

净利润

2010年

500万

2011年

300万

2012年

600万

——横向可比（不同企业同一会计期间可比）

净利润

A公司

B公司

C公司

2012

600万

100万

3000万

四、可比性

纵向可比：要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。

横向可比：要求不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。

注意：

在下述两种情况下，企业可以变更会计政策：

一是有关法规发生变化，要求企业变更会计政策;

二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。

提示：重点关注多项选择题中可比性在实务应用中的正误判断。

例题1A公司下列各项经济业务中，违背会计信息质量可比性要求的有（）（多）

为达到预计利润目标，将固定资产计提折旧的方法由原来的双倍余额递减法改为直线法。

投资性房地产由于公允价值使用条件成熟，后续计量由成本模式变更为公允价值模式。

发出存货计价方法按新准则由后进先出法改为先进先出法。

因预计发生年度亏损，将以前年度计提的存货跌价准备全部予以转回。

因减持股份，使原投资比例由40%减少到10%，对被投资单位不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改为成本法核算。

【答案]】AD

【解析]】选项A、D是出于操纵利润目的所做的变更，属于滥用会计估计、会计政策变更，不符合会计信息质量可比性要求。

五、实质重于形式

企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

例：A公司将甲商品以500万元的价格卖给了B公司，并约定在三个月后以510万元的价格购回。

法律形式：销售

经济实质：融资

五、实质重于形式

应用：

融资租赁

售后租回

售后回购

长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择

关联方交易及关联方关系的确认

反向购买

……

六、重要性

企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。

重要性判断：会计信息的省略或者错报会影响投资者等财务报告使用者据此作出决策。

从金额和性质两个方面考虑

实务应用：

商品流通企业的进货费用如果金额较小，可以直接计入销售费用；

购买某些办公用品等时直接计入管理费用；

季度报告没有必要像年度财务报告那样披露详细的附注信息；

……

七、谨慎性

企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

实务应用：

计提资产减值准备；

固定资产加速折旧法；

无形资产研究阶段支出的处理；

或有事项的处理；

递延所得税资产的确认；

稀释每股收益

……

例题2下列业务中，体现谨慎性要求的是（）。（多）

期末按成本与可变现净值孰低法，计提存货跌价准备

计提产品质量保证费

对亏损合同产生的义务，将其中满足预计负债确认条件的部分确认为预计负债

对交易性金融资产采用公允价值进行后续计量

为减少技术更新带来的无形损耗，对生产设备采用加速折旧法

【答案]】ABCE

【解析】交易性金融资产期末计价采用公允价值计量，既认定