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虚开增值税专用发票调研报告

增值税是以商品生产流通和劳务各个环节增值因素为征税对象

的一种流转税。通过本环节的销售税金扣除上一道环节的进项税金间

接实现。在这个过程中增值税专用发票兼记销货方纳税义务和购货方

进货税额的主要凭据，是购货方据以抵扣税款的证明。可以说，开具

增值税专用发票是征收增值税的核心环节。在某种意义上讲，增值税

专用发票有现钞价值，也就是看中了这其中的门道，从增值税诞生的

那一天起，虚开增值税专用发票行为就一直肆虐不断，关于虚开增值

税专用发票的管理和惩治就一天没有停止。而能否管好增值税专用发

票，也一直是悬在税务人员头上的达摩克利斯之剑。

虚开增值税发票行为税务处理相关法律依据：

一、对虚开增值税专用发票行为的解释

(一)国家税务总局转发《最高人民法院关于适用〈全国人民代

表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯

罪的决定〉的若干问题的解释》的通知国税发[1996]210号:

“一、根据《决定》第一条规定，虚开增值税专用发票的，构成

虚开增值税专用发票罪。

具有下列行为之一的，属于“虚开增值税专用发票”：(1)没有货

物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自

己、介绍他人开具增值税专用发票;(2)有货物购销或者提供或接受了

应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者

金额不实的增值税专用发票;(3)进行了实际经营活动，但让他人为自

己代开增值税专用发票。”也是司法机关判定虚开增值税专用发票

的依据。

(二)中华人民共和国发票管理办法(2010)

第二十二条开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部

联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。

任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：

(一)为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;

(二)让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;

(三)介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。

表述上调整，扩大为“实际经营业务情况不符”的解释

可见，虽然虚开案件众多，名称耳熟能详，但是对虚开增值税专

用发票的相关文件却较少，最初的定义是转发高院的规定并作出的解

释。2010年新修订的发票管理办法借鉴了高院对虚开增值税专用发

票的定义，并扩大为“实际经营业务情况不符”的解释，这样，作为

发票的直接管理机关才有了自己对“虚开发票行为”的定义。

二、虚开增值税专用发票的行为对开具方行政处理的演变过程

增值税的链条原理决定了一张发票要联系起开具与接受两方企

业，而除了“为自己虚开”这一特殊情形，我们要对双方企业在虚开

这一概念下的认定和处理分别进行分析，下面先看看对开具方行政处

理的具体规定：

(一)国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知国

税发[1995]192号：（注：该条文已经失效）

“二、关于虚开代开的增值税专用发票的处罚问题

对纳税人虚开代开的增值税专用发票，一律按票面所列货物的

适用税率全额征补税款，并按《中华人民共和国税收征收管理法》的

规定给予处罚；对纳税人取得虚开代开的增值税专用发票，不得作为

增值税合法的抵扣凭证抵扣进项税额。”

(二)国家税务总局对代开、虚开增值税专用发票征补税款问题的

批复国税函[1995]415号：（注：该条文已经失效）

“《关于代开增值税专用发票如何计算补税问题的请示》(皖国税

流三零五号)收悉，关于企业为他人非法代开、虚开增值税专用发票

如何征补税款问题，我局曾以《国家税务总局关于加强增值税征收管

理工作的通知》(国税发零一五号)作出规定。“对已开具专用发票的

销售货物，要及时足额计入当期销售额征税，凡开具了专用发票，其

销售额未按规定计入销售帐户核算的，一律按偷税论处。”为加强增

值税专用发票的管理，我们意见：对代开、虚开专用发票的，一律按

票面所列货物的适用税率金额征补税款，并按《中华人民共和国税收

征收管理法》的规定给予处罚。”

该阶段的增值税专用发票是出于手写阶段，并未纳入防伪税控

开票系统，纳税人虚开增值税专用发票“大头小尾”的方式较为常

见，有没有实际交易均可以采用该方式，这种方式犯罪手段既少申报

了销项税，又全额抵扣了进项税，国家损失严重。这时为了增值税链

条的完整就要对少申报的税款予以补税，针对虚开增值税专用发票