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人力资源成本会计核算分析论文人力资源成本

会计的核算涉及的账户

一、人力资源成本的内容构成

人力资源成本反映的是人力资源管理活动所发生的或将要发

生的合理、必要的支出，人力资源管理活动所涉及到的人力资源

的取得、开发、使用、保障和离职等投入成本的都应加以反映，

根据企业对人力资源投资目的的不同，人力资源成本可由以下五

项内容构成：

1.人力资源取得成本。是企业在招聘员工的过程中发生的成

本。包括广告、设摊等人员招聘费用；面谈、测试、体检等选拔

费用；录用手续费、安置费及调动补偿费等；为新职工提供专用

工具或装备费；人力资源管理部门招聘员工所支出的劳务费、咨

询费等。

2.人力资源开发成本。为使员工达到符合具体工作岗位要求

的业务水平和提高其工作技能，增加企业人力资源的价值而发生

的费用。包括员工岗前教育成本、岗位培训及脱产学习成本等。

二、人力资源成本的会计核算

（一）传统人力资源成本会计核算模式传统的人力资源成

本会计核算对人力资源管理活动中的支出主要进行费用化归集与

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分配，基本上没有予以资本或资产化。其核算模式也就是现行会

计制度和准则规定的有关人力资源成本支出的核算方式：

1.人力资源使用成本直接成本费用化反映。主要是在生产成

本中设“直接人工”明细科目，反映生产人员的工资；制造费

用、销售费用（或经营费用）、管理费用中分设“工资”及“福

利费”明细科目，直接反映生产管理人员、销售人员、企业管理

人员的工资及福利开支。

2.人力资源取得成本、开发成本、保险成本、离职成本部分

在管理费用的“招聘费”、“培训费”、“社会保险”及营业外

支出的“劳工补偿金”明细科目中反映。如支付给相关中介机构

的人员招聘广告、服务费、员工培训费、社会保险的“四险一

金”可以得到反映，但而为招募人员所发生的劳务支出、差旅费

和为新员工专有购置的设备等，员工脱产学习的误工成本及工

资，都无法从某明细科目中直接反映出来；离职前隐性的低效成

本、空职成本等没有反映。

3.其他特殊人力资源成本的反映。企业对高层管理人员实行

税后利润提成、分红、配股、期权等人力资源使用过程中的激励

成本，一般在未分配利润中设置“利润分配”明细科目反映。对

引进高级技术人员和管理人员支付的安置费、奖励金及专有设备

的配备购置等人力资源取得过程中的招募成本，一般没有专门明

细科目反映。

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（二）现代人力资源成本的会计核算框架设置1.人力资源取

得和开发成本的资产化。设置“人力资产”账户反映人力资源取

得成本，如引进高级技术人员和管理人员支付的安置费、奖励金

和购置的专有设备等招募成本支出，先在“人力资产”账户中反

映，再在合同期内或其他合理期间逐渐摊销费用化。设置“人力

投资”账户反映人力资源开发成本，根据培训周期或其它合理期

间按配比原则进行摊销转费用，如脱产学习成本支出，可根据员

工此次脱产学习企业受益期进行摊销。

2.人力资源使用成本核算方式的两种选择。一是按传统人力

资源成本会计核算模式直接在费用账户中反映；二是可以先在

“人力资产”账户中设使用成本明细科目，再按配比原则进行费

用化分配至相关科目。前者优点在于会计核算程序简单；后者优

点在于人力资源成本支出可以在“人力资产”和“人力投资”账

户得到完整反映。

3.在权益类科目中增设“人力资本”科目反映人力资本的积

累。其与“人力投资”或“人力资产”的增加相对应。如高层管

理人员实行税后利润提成、分红、配股、期权等人力资源使用过

程中的激励成本，可视为高层管理人员智力资源的开发与投资，

先予以资产化；同时是企业人力资本的积累，增加人力资本（虽

然企业税后留利进行固定资产再投资可获得有关优惠政策，但当

前税法尚不允许这部分资产化人力资本积累再摊销进费用）。

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4.离职成本的完整反映。离职成本中的直接支出仍在“营业

外支出”下设的明细科目中反映，同时建立离职隐性成本的估量

体系，合理完整确认和反映离职成本。若是人力资源开发部分受

损或高层管理人员离职，相应的人力资本积累和资产化的人力投

资部分全部转出，虽然对企业的损益没有直接影响，但从