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新个人所得税法对个人捐赠的影响分析

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何清柴鑫郭胜男

【摘要】?《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》由第十三届人大常委会第五次会议通过，自2019年1月1日起施行。修改后的《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称“新个人所得税法”）征收方式由分类征收改为分类综合征收、上调费用扣除标准等引起了社会各界的广泛热议，但鲜有学者从新个人所得税法对个人捐赠纳税处理的影响方面进行研究。文章通过梳理法律法规条文以及进行细节分析，探讨新个人所得税法对个人捐赠的纳税影响，以及相关规定存在的不足，提出了相应的政策建议。

【关键词】?个人所得税法;个人捐赠;综合所得

?F810??A??1002-5812（2019）18-0095-03

党的十九大报告指出，我国社会主要矛盾已经转化为人民日益增长的美好生活需要和不平衡不充分的发展之间的矛盾。公益慈善事业在解决这一难题的过程中发挥着重要作用，而公益慈善事业又受到经济、政治、法律、道德等多重因素的影响，如何做到“精准扶贫”与“智慧公益”，是政府和学术界都十分关注的问题。为了鼓励公益慈善事业的发展，2016年正式實施的《中华人民共和国慈善法》对公益慈善事业以及相应的鼓励措施进行了明确规定。《个人所得税法》作为涉及个人公益慈善事业的重要配套法规，在新个人所得税法中有哪些涉及个人捐赠的变化，以及还存在什么样的不足，已成为社会各界关注的热点。本文通过对新个人所得税法中关于个人捐赠条文的详细梳理，分析其带来的影响和存在的不足，并提出相应建议。

一、新个人所得税法修改个人捐赠条文的影响分析

新个人所得税法第六条规定：“个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额百分之三十的部分，可以从其应纳税所得额中扣除;国务院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的，从其规定”。与之前相比，这项规定的主要变化有：

（一）个人捐赠扣除限额规定的法律地位有所提高。2011年修改的《个人所得税法》第六条规定：“个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分，按照国务院有关规定从应纳税所得中扣除。”并在当年发布的《个人所得税法实施条例》第二十四条说明：《个人所得税法》第六条第二款所说的个人将其所得对教育事业和其他公益事业的捐赠，是指个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠。捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。

从以上对比可以看出，新个人所得税法下个人捐赠的扣除限额从在《个人所得税法实施条例》中说明改为直接写入《个人所得税法》，法律地位有所提高，这是为了与并行的2016年颁布的《慈善法》中扣除限额的地位保持一致，也因写入法律条文后，由于法律修改过程的程序化，短期内扣除限额很难发生变化。

（二）将捐赠从“公益事业”扩展定义为“公益慈善事业”。2016年《慈善法》颁布实施，很多人注意到该法第三条对慈善活动的定义为“自然人、法人和其他组织以捐赠财产或者提供服务等方式，自愿开展的下列公益活动……”，对慈善捐赠采用直接捐赠还是间接捐赠并未做出要求，并在第八十条规定：“自然人、法人和其他组织捐赠财产用于慈善活动的，依法享受税收优惠”，说明两种捐赠方式都应享受税收优惠。这些规定与《个人所得税法实施条例》中“……是指个人将其所得通过中国境内的公益性社会组织、国家机关向教育、扶贫、济困等公益慈善事业的捐赠”有所矛盾。新个人所得税法增加“慈善”二字，为与《慈善法》等相关法律法规的对接打下基础。

（三）增加国务院规定的“全额扣除”情况。《2017年度中国慈善捐赠报告》显示，2017年我国接受捐赠总额共计1499.86亿元，占同年全国GDP的0.18%，远低于发达国家2%的水平。对于如何提高捐赠的积极性，有学者提出应利用捐赠价格弹性大于1的特征，在制定政策时利用税收优惠来激励捐赠额的提高。新个人所得税法提出：“国务院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的，从其规定”，目的就是利用更大的税收优惠力度，激励我国个人捐赠的积极性。

二、新个人所得税法对个人捐赠纳税处理的其他影响

新个人所得税法除了直接对个人捐赠的规定做出修改外，个人所得税计算征收方式的变化、分类综合征收模式的转变等也会对个人捐赠的纳税处理产生联动影响。

（一）征收方式的变化产生的影响分析。新个人所得税法第二条规定：个人所得从以前的11类调整为9类，其中工资、薪金所得;劳务报酬所得;稿酬所得;特许权使用费所得四类所得采用综合征收方式，从旧税法下的按月征收改为按年征收。这样调整会直接影响个人捐赠扣除限额的计算。

例1：李某2018年（执行按月征收）每月的工资薪金应纳税所得额为2000元。20