项目二增值税2教案共12页文档.docx

项目二增值税2教案共12页文档

2.2一般纳税人增值税的计算和会计处理

（一）一般纳税人应纳税额的计算

计算公式为：本月增值税=销项税额-进项税额

2.2.1销项税额的计算及会计处理

销项税额是纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和税法规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。

销项税额的计算公式为:

一、一般情况下的销售额

销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方（承受应税劳务也视为购买方）收取的全部价款和价外费用。

需要强调的是，增值税是价外税，公式中的“销售额”必须是不包括收取的销项税额的销售额，销项税额应在增值税专用发票“税额”栏中填写。

价外费用(一般都为含税价)

价外费用，是指在价外向买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。

但不包括下列项目:

（1）向购买方收取的销项税额。

（2）受托加工应征消费税的货物，而由受托方向委托方代收代缴的消费税。

（3）同时符合以下两个条件的代垫运费

①承运部门的运费发票开具给购货方的

②纳税人将该项发票转交给购货方的

（2）含税销售额的换算

销售额不包括向购买方收取的销项税额，但企业销售货物或应税劳务时（收取价外费用），常常采用价税合并计价方法。遇到这种情况，在计税时先要将含税销售额换算为不含税销售额。

课堂练习

某大型超市销售各类商品，销售额为1000万元（含税价），增值税率17%，该超市这个月的不含税销售额和销项税额分别是：

不含税销售额=1000/(1+17%)=854.70（万元）

销项税额=854.70*17%=145.30（万元）

二、特殊销售方式下的销售额

1、视同销售行为

视同销售行为通常无销售额，按如下顺序确定销售额：

1、按纳税人最近时期内同类货物的平均销售价格确定；

2、按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

3、按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：

组成计税价格=成本*（1+成本利润率）

以上公式中“成本”分为两种情况:

属于销售自产货物的为实际生产成本；

属于销售外购货物的为实际采购成本。

成本利润率由国家税务总局确定，目前为10%。

特殊销售方式下的销售额

属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额；

组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）+消费税税额

＝成本×（1＋成本利润率）∕（1-消费税税率）

属于应从价定率征收消费税的货物，其组价公式中的成本利润率，为国家税务总局确定的成本利润率。（不一定是10%）

课堂练习

某商场为增值税一般纳税人，2019年8月销售三批同一规格、质量的货物，每批各1000件，销售价格（不含增值税）分别为每件120元、100元和40元。经税务机关认定，第三批销售价格每件40元明显偏低且无正当理由。计算该商场8月份增值税销售额。

【答案】销售额=[120＋100＋（120＋100）÷2]×1000＝330000（元）。

课堂练习

某钢厂，将成本价为16万元的钢材，用于对外投资。假设无同类产品销售价格，成本利润率为10%，请计算增值税的销项税额？

钢材的组成计税价格=16*（1+10%）=17.6（万元）

这项视同销售行为的销项税额

=17.6*17%=2.992(万元)

2、采取“折扣”方式销售货物销售额的确定

纳税人以折扣方式销售货物，如果销售额和折扣在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额减除折扣额。

按照增值税有关规定，现金折扣可以从销售额中扣除。（）

【答案】×

【解析】本题考核现金折扣的增值税处理。现金折扣发生在销货之后，是纳税人的一种融资理财性质的费用支出，不得从销售额中减除。

3、采取“以旧换新”方式销售货物销售额的确定

是指纳税人在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为。

纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。

考虑到金银首饰以旧换新业务的特殊情况，对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税

某商场为增值税一般纳税人，2019年7月采取以旧换新方式销售冰箱10台，同时回收10台旧冰箱，每台收购金额为100元，取得现金净收入为22400元。已知每台冰箱市场零售价格为2340元。计算此项业务的增值税销售额。

【解析】销售额=[含税销售额÷（1＋增值税税率）]×10＝［2340÷（1＋17%）］×10＝20000（元）或（22400＋100×10）÷（1＋17%）＝20000（元）

4、采取以物易物方式销售

是一种较为特殊的购销活动，是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互