中西方会计史比较研究 .pdf

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[摘要]本文通过对古代和近现代中西方会计史及其历史演进进行了归纳，并对他们进行

了比较研究，以期更准确地了解中西方会计制度的各自的来龙去脉，更好的把握现行的会计

制度、方法与新会计准则，在文化层面上掌握会计学这门科学。本文提出了应根据我国国情

并借鉴西方会计规范中的先进方法与做法，改进和完善我国当前的会计规范体系，以更好的

为我国社会主义现代化建设服务。

[关键词]中国会计史；西方会计史；国际会计准则

一、进行中西方会计历史比较研究意义重大

众所周知，会计在是一门非常古老的学科，自有经济，便有会计，今天它已经发展成为一门

缜密的科学学科。无疑，会计学的历史为人类积淀下了丰富的文化和经济学遗产。我国早已

加入WTO，我国的现行的会计制度应尽快与国际社会接轨，实现与国际会计准则趋同和现

行会计法规体系的一致，更好更快发展我国的社会主义市场经济。要实现这一点，进行中西

方会计历史的比较研究意义重大。

(一)比较研究能够弘扬中西方会计的优良传统，真正做到“古为今用，洋为中用”世界范

围的会计发展历史典籍可谓汗牛充栋，中国作为一个文明古国，无疑在这方面留下了无数的

宝贵遗产；作为近现代文明的主要发祥地西欧以及北美也对会计科学的发展做出了巨大贡

献，尤其是现代国际会计制度的建立做出了重要贡献。对二者的历史的进行比较研究，能够

扩大我们的视野，真正做到“古为今用，洋为中用”。

（二）比较研究能使我们清楚中西方会计发展的脉络、发展规律规律是对客观事物在最大

限度的时间和空间上发展轨迹的科学概括。会计主要发祥于中西方，所以，只有对中西方会

计的发展历史进行比较，才能真正发现会计学的规律，这个“规律”是最高层次上的规律，

其他规律必须服从于这个“规律”。例如，由于没有这种中西方的比较研究，导致了对于复

式记账法的产生与资本的关系的众说纷纭，会计史学界的流行观点有两种：一种是互为表里

说,即两者同时产生；另一种是资本主义经济关系的产生与发展是复式簿记产生的最根本的

前提条件。两种学说都认为复式簿记的产生与资本主义经济关系联系密切，即资本主义经济

关系早于或者与复式簿记同时产生。我们可以对资本主义经济关系的萌芽和产生时间与复式

簿记的产生时间进行比较研究。至于复式簿记的产生时间,也是如此，虽然较普遍的观点是

产生于13世纪的意大利，但是还有古雅典说、古埃及说、古罗马说、古印度说、美索不达

米亚说、西班牙说、阿拉伯11世纪说、朝鲜开城12世纪说、中国西汉说，等等。可见，进

行中西方会计历史的比较能够帮助我们解开这些谜团[1]。

（三）比较研究使我们知晓中西方会计文化的外延和内涵，了解各自的特点和差异进行这

种中西方会计历史的比较，往往前无古人的。西方会计作为一种文化现象，有它特有的外延

和内涵，当然，中国也有它特有的外延和内涵。譬如，过去，国内外会计史界流传着我国历

史上只有单式簿记的观点，但是，将我国的四脚帐、三脚帐与13世纪意大利佛罗伦萨银行

帐——多数派承认的世界最早的复式记帐法的对比，可以发现，不仅四脚帐是典型的复式簿

记，三脚帐也是复式簿记。但三脚帐是否复式记帐法，意见分歧较大。将体现三脚帐特点的

日清簿，与18世纪后期德国广泛采用的据以进行汇总的日记帐进行比较，两者并无二致。

对于当时德国的日记帐之为复式记帐法，谁也不会怀疑，为何偏偏不承认与其近似的我国的

三脚帐之为复式记账法。

（四）比较研究有助于相互了解，消除偏见通过古代会计史的比较研究，我们发现各文明

古国的会计各有其辉煌的成就，一些基本的会计方法，如会计凭证、帐簿、四柱结算法、复

式记帐法，等等，都是适应经济管理和核算的需要而产生的，大都起源很早、有多个发源地。

（五）进行比较会计史学研究，能够为史学和会计学开辟新领域通过会计史的比较研究，

既发掘新史料，恢复历史的本来面貌，又总结了历史经验。探求历史规律，必然促进比较会

计史学这一新的历史领域，“比较会计史”是史学和会计学的交叉新领域。教学这种研究，不

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仅对于它们的深入发展，有重大意义，从教育学的角度看，也意义深远。

一、中西方古代会计史比较

（一）中国古代会计史

中国的经济、文化发展较早且水平较高，是世界四大文明古国之一，也是古文明未曾中断的

唯一古国。