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我国医药类企业审计失败的原因及防范对策

我国医药类企业审计失败的原因及防范对策

王莎

【摘要】本文以康美药业审计失败为例，分析会计师事务所审计失败的原

因，并提出相应的防范策略：制定合理的审计计划，保持怀疑的审计态度，提高

注册会计师的审计素质。期望能够对我国医药类企业审计质量的提升起到一定的

作用。

【关键词】康美药业;正中珠江会计师事务所;审计失败;防范对策

在资本主义市场不断健全发展的过程中，会计师事务所担任着重要的职责。

如果没有会计师事务所的审计，那么上市公司披露的所有财务信息，投资者将无

从鉴别是否属实。随着我国资本市场制度的不断完善，我国注册会计师的审计质

量也在不断提升，审计方法也在不断完善，并逐渐得到了公众的信任和认可。然

而，近年来，仍然存在注册会计师在审计过程不能坚持正直诚实、客观公正、超

然独立和专业胜任的职业道德，不断发生审计失败的事件。这种行为不仅辜负了

广大投资人的信任，也给资本市场的发展带来了不良的影响。

20XX年4月，康美药业发布20XX年年报的同时，发布了一份会计差错更正

说明，称20XX年以前营业收入、营业成本、费用及款项收付方面存在账实不符

的情况，其中货币资金多计299.44亿元，营业收入多计88.98亿元，营业成本

多计76.62亿元。近300亿的资金竟然不翼而飞，引发市场震惊。然而，查看公

司20XX年以前审计报告，可以发现一直负责其审计工作的正中珠江出具的几乎

都是标准无保留意见。由此可见，会计师事务所在审计的过程中并未发表公允的

审计意见，审计水平以及审计质量令人担忧。因此，本文选取此次审计失败的案

例，深刻剖析其发生审计失败的具体原因，并提出相应的防范措施。

一、康美药业审计失败案例概述

1、康美药业简介

康美药业股份有限公司前身是“广东康美药业有限公司”。1997年由著名

的民营企业家马兴田先生创立，公司总部位于广东省普宁市。多年来经过不断地

发展，20XX年公司开始进行股份化改组，成为了一家以生产化学原料药、中药饮

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片及制剂为主，药品生产、研发及药品、医疗器械销售为辅的现代化大型医药企

业，成为了国家级的重点高新技术企业之一。

2、康美药业财务造假事件回顾

根据证监会发布的《证监会对康美药业等作出处罚及禁入告知》可知，康美

药业在20XX—20XX年度、半年度财务报告中累计虚增营业收入291.28亿元、多

计利息收入5.1亿元，虚增营业利润41.01亿元;20XX年到20XX年两年时间内，

康美药业共计虚增货币资金超过886.80亿元;20XX年度财务报告中，康美药业

虚增固定资产11.89亿元，虚增在建工程4.01亿元，虚增投资性房地产20.15

亿元;同时，公司还未按相关规定披露控股股东及其关联方非经营性占用资金的

关联交易情况，是一场有预谋、有组织，系统的、长期的实施财务造假行为，造

假数额巨大，社会影响恶劣，为我国上市公司财务监管和财务造假的防范敲响警

钟。

二、正中珠江会计师事务所审计失败的表现

1、银行函证未认真实施

从证监会对康美药业的处罚公告中可以发现，康美药业是通过伪造、变造大

额定期存单等方式虚增货币资金近300亿，如此大数额的财务造假，作为审计机

构的中正珠江会计师事务所却没有发现，实在令人难以置信。根据货币资金的审

计要求，银行函证是审计中的重要环节，注册会计师在审计银行账户时，都要实

施函证程序。因为函证是从第三方处获取的外部证据，是由第三方直接交到审计

人员手上，具有一定的权威性。从康美药业300亿的货币资金造假中，我们可以

肯定中正珠江会计师事务所在审计过程中未按照审计程序认真实施函证程序。

2、未认真实施存货监盘程序

康美药业的存货主要是以人参以及人参饮片为主。其中，人參有野生参和人

工参两种，并且野生参的盘点难度较大。因此在存货监盘的过程中需要注册会计

师全程参与其中，采用的方式一般是抽样盘点。

但是，通过正中珠江出具的审计报告可以发现，对于野生人参的审计，事务

所采用的是聘请外部专家协助监盘的方法，并未提及抽样盘点的实质性内容。从

报告披露内容看，审计师将工作主要放在了对签订的合同以及往来付款记录的核

查上，对林下参生长状况进行了实地考察。但是考察最终得出的结论并未进行说