税制结构中的直接税和间接税--刘小兵访谈 .pdfVIP

税制结构中的直接税和间接税--刘小兵访谈

张栋

【期刊名称】《团结》

【年(卷),期】2016(000)001

【总页数】4页(P6-9)

【作者】张栋

【作者单位】

【正文语种】中文

税制结构是与市场经济中的资源配置效率和国民收入再分配高度相关的重大议题，

是影响国民经济发展和社会公平的重要因素。直接税和间接税是税制结构调整的最

重要议题之一，中共十一届三中全会也提出适当提高直接税比重，调整税制结构。

我们就此问题专门访谈上海财经大学刘小兵教授，以飨读者。

记者：直接税和间接税在公共舆论中也会被提及，但对大多数公众而言，这似乎还

是一个有些陌生的话题，您能否对它们的区别做一下讲解？

刘小兵：直接税一般表现为对纳税人的收益和所得课税，以及对持有环节的财产课

税，比如所得税和财产税；间接税一般是对商品和劳务课税，也可叫流转税，比如

增值税、营业税、消费税、关税、契税、城建税和教育费附加等等。

直接税和间接税的区别简单说有几点：首先是否能够转嫁。直接税的纳税人一般无

法把税负转嫁出去，间接税的纳税人可以通过价格把税负转嫁给消费者，也就是实

际纳税人，这也就是直接和间接的所指。第二，直接税大多是直接对个人课税，间

接税绝大部分是对企业课税，例外的情况也有，比如企业所得税、房屋交易中的营

业税等。第三，直接税可以做到向特定对象征税，可以向更富有的个人、企业地区

课税，而间接税是对商品劳务课税，是普遍征税，通常是做不到这一点。

记者：您能否介绍一下直接税和间接税大致的历史演变过程？

刘小兵：在工业革命之前，是以原始直接税也就是农业税、土地税为主的。世界各

国基本都是如此，间接税比如商业税也有，但所占份额小，而且也不是常态。工业

革命之后，西方国家的税制结构逐步转变为以间接税为主。比如英国在18世纪中

叶以后，基本就已经转变到大致消费税、关税占三分之二，土地税、财产税占三分

之一的格局。比如美国，建国之后首先开征的就是消费税和关税，之后税种不断增

减但一直以此为主。这种转变的基础是工业化和贸易，尤其是国际贸易的大发展，

提供了新的税基。在第二次世界大战之中和之后，以美国为代表的西方国家的税制

结构再次转向以现代直接税为主，也就是所得税、财产税和社会保障税。这一方面

是战争筹资的原因，所得税本身就起源于18世纪末英国为对法战争的筹资需求设

立的，由于所得税的战争筹资功能，在二战中美国的所得税占比大增，到战争结束

时已经成为财政收入的主要部分。在二战之后，欧美各国普遍产生福利国家转向，

社会保障税所占比例也逐步提升。另外值得一提的是间接税的变化，20世纪50

年代，法国最先设计征收增值税，然后逐渐被世界国家所仿效，在此之前，间接税

主要指消费税和关税，但增值税因其完美解决向制造业征税的问题，既避免重复征

收，又能够统一税率，所以一经采用就迅速取代消费税成为间接税中的第一大税种。

目前，世界主要国家中仅美国还没有开征增值税。

建国之后我国的税制结构也经历了多次变革，其中涉及直接税和间接税比重的主要

是两次，第一次是1983年到1984年，全面改革了工商税制，核心是国有企业利

改税，建立了企业所得税；第二次是1994年的税制改革，核心是增值税全面推开，

相应设置消费税、营业税，建立新的流转税课税体系。此后，我国税制还经历多次

调整，比如内外资企业税制统一、农业税取消、杂项税种的调整撤并、生产型增值

税向消费型增值税的转型、营改增改革等等，但以流转税为主，以所得税为辅的基

本税制结构一直保持到现在。

记者：如果作横向比较，世界上以直接税为主的国家主要有哪些？以间接税为主的

国家是哪些？

刘小兵：发达国家主要是以直接税为主，发展中国家以间接税为主。发达国家大致

是经合组织（OECD）34个成员国，他们整体的情况大致是所得税大约60%多一

点，包括个人和企业所得税和社会保障税，财产税大约5.5%，直接税合共约是三

分之二，间接税包括增值税、消费税和关税，一般在32%-34%之间，大约是剩下

的三分之一。在不同国家、不同年度，这个比例有波动，但幅度不大。主要的差异

可能发生在美国和欧盟之间，美国不征增值税，欧盟相对间接税比重可能高一些。

但这里同是间接税还有一种差异，价内税和价外税，我们国家是价内税，税收包含

于价格，欧盟普遍是价外税，就是商品价格之外单独列示税收。发展中国家国别差

别比较大，比如南非相对来说税制结构更接近发达国家，中国、印度、巴西、俄罗

斯等国家则基本是间接税为主，但趋势上，直接税比重也