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内部控制视角下财务舞弊案例分析

——以尔康制药为例

刘晨思

摘要：纵观国内外的资本市场，上市公司的财务舞弊现象并不罕见，随着我国资

本发展，证券市场日渐完善，尽管有着一系列的法律法规以及外部监督的限制，

财务舞弊问题还是层出不穷，2018年经过证监会介入调查发现，湖南尔康制药股

份有限公司（以下简称尔康制药）就存在众多的财务舞弊问题，其主要采用间接

内部以及未确认销售等方式在2015和2016两年共虚增营收超过2.73亿元，虚增

净利润更是高达2.48亿元。这一行为已经严重违反了我国的《证券法》，造成了

严重的社会影响，股民损失惨重，也对中国证券市场造成强烈冲击，对于现今市

场上频出的“乱象”，我们不难看出现在许多公司内部控制存在问题的现象十分严

峻。

基于此，本文以尔康制药的财务舞弊为案例进行了一系列的分析，就内部控

制缺陷的方面，对两者之间的内在联系与影响进行分析，将内部控制要素与财务

舞弊对应起来，从而得出结论和建议，可以让我们更好的理解内部控制与财务舞

弊，最终对我国证券市场和企业起到一定的积极作用。

【关键词】：财务舞弊；内部控制；尔康制药

1引言

1.1研究背景和意义

1.1.1研究背景

由于世界经济发展迅速，无论是国内还是国外的资本市场，上市公司都存在

一定程度的财务舞弊现象。随着我国资本发展，证件市场日益完善，尽管有着一

系列的政府管制，法律法规以及外部监督的限制，但是财务舞弊问题依旧层出不

穷，经统计，在2011至2020年这十年间财务舞弊现象每年都有发生，经证监会

披露并处罚的企业数量几乎逐年递增，如圣莱达，康美药业，万福生科，长生药

业，康得新等，这些企业在几乎各个领域都有涉及，其影响之恶劣，范围之广，

令人瞠目结舌。

而财务舞弊的丑闻，近几年更是频频爆出，从“獐子岛的扇贝再一次不翼而

飞”，某影视公司的“阴阳合同”，再到浑水公司对瑞幸咖啡的曝光等，从国内到

国外，种种财务舞弊事件的出现，对当前的资本市场有着极大的影响，深究其本

质，企业的内部控制制度是其基本框架的构成、支撑一个公司合法合规且高效运

转的保障，而现今市场上频出的“乱象”，我们不难看出现在许多公司内部控制

存在问题的现象十分严峻。

1.1.2研究意义

（1）理论意义

随着我国市场经济的发展，医药企业时刻关系着广大群众的生命安危，其内

部控制是否有效，受到了现今理论界的重点关注。近年来，通过层出不穷的财务

舞弊现象，我们不难看出，我国现如今的内部控制失效现象还很严峻。基于此，

基于此，本文以尔康制药的财务舞弊为案例进行了一系列的分析，就内部控制缺

陷的方面，对两者之间的内在联系与影响进行分析，将内部控制要素与财务舞弊

对应起来，从而得出结论和建议，可以让我们更好的理解内部控制与财务舞弊，

最终对我国证券市场和企业起到一定的积极作用。

（2）现实意义

通过内部控制视角下对上市公司财务舞弊问题的分析，我们可以得到一些对

上市公司财务造假防范与治理的启示，主要有以下四点现实意义：一是可以保护

中小投资者的权益；二是能够为我国建立完善和防范此类风险的制度提供一定帮

助；三是可以为我国企业建立完善的内部控制框架提供强有力的理论支撑；最后

是保障我国资本市场的正常运转以及对我国经济的快速发展助力。

1.2本文研究内容和方法以及结构

1.2.1本文研究内容

第一部分：引言。此部分对于本文的研究背景、意义、思路内容等进行了大

致的介绍。主要是介绍国内对于财务舞弊以及内控失衡的现状、内部控制框架以

及财务舞弊识别以及各因素，以及内部控制对财务舞弊的影响的相关理论文献等。

第二部分：相关概念和理论基础。该部分主要内容是介绍财务舞弊与内部控

制的相关概念和本文的理论基础。

第三部分：以尔康制药财务舞弊案例为主进行概述。此部分主要介绍了尔康

制药公司概况，及其财务舞弊事实。

第四部分：内控视角下尔康制药财务舞弊案例分析。主要从内部控制的五要

素出发，并分析研究了五要素同财务舞弊的联系及影响。

第五部分：结论和部分建议。该部分会进行全文总结，然后给出基于内部控

制视角下对财务舞弊的建议以及风险防范措施等。

1.2.2本文研究方法

本研究主要选用文献和案例研究两种方法，研究对象为尔康制药财务舞弊事

件。研究从内部控制的角度出发，并查阅和研读与内部控制相关的文献资料，主