银行会计讲座7(外汇业务的核算).ppt

随着我国经济改革的不断深入，各商业银行先后开办了外汇业务，改变了由中国银行一家经营外汇业务的局面。外汇业务作为银行系统国际业务的一个组成部分，反映了银行在某一特定的时点上国内外资产、负债增减变化结果。因此，掌握外汇业务有着重要的意义。外汇业务核算的意义及特点外汇业务核算的意义外汇（ForeignExchange)，是“国际汇兑”的简称。它是指以外国货币表示的用于国际间结算的支付手段。按照我国外汇管理条例的规定，外汇包括：外国货币、外币有价证券（债券、股票、息票、国库券等）、外币支付凭证（银行存款凭证、信用证、票据等），以及其他外汇资金。另外，作为国际业务支付手段的外汇，又可分为现汇和记帐外汇。01现汇是指可自由兑换的外国货币，如美元、英镑、欧元、港元、日元、新加坡元、加拿大元、俄罗斯卢布、澳门元等；02记帐外汇是政府贸易和支付协定项下或贸易协定书项下开立帐户，严格按协定规定范围通过上述帐户收付的外汇。这种外汇只能用作双边清算，不能用以多边清算。031外汇业务核算的特点2外汇业务与人民币业务相比，具有一定的特殊性。其主要特点表现在：3外汇分账制4在外汇业务中，通常有外汇分账制与外统账制两种方法，目前，外汇银行业务采用外汇分账制。5外汇分账制的主要内容有：6人民币与各种外币分账核算；设置“货币兑换”科目，以联系和平衡不同货币间的帐务。01现汇与记帐外汇要分账核算.02年终并表，以本币统一反映经营状况和成果。03“外汇买卖”业务的帐务核算汇率银行在办理外币兑换时，通过“货币兑换”科目核算，使用特定的货币兑换科目传票和货币兑换科目分户账。外汇汇率是指一个国家货币折算成另一个国家货币的比例。汇率有两种表示方法；01直接标价法，即用一定单位的外国货币作为标准，折算成一定数额的本国货币。02间接标价法，即用一定单位的本国货币作为标准，折算成一定数额的外国货币。我国采用直接标价法。03在外汇买卖中外汇作为特殊的商品被买入或卖出，也有一定的价格，这种价格就叫汇价，也称汇率，因为它体现了不同货币的换算比率。目前，大多数国家的外汇汇率采用双档汇率制，即买入价和卖出价。买入和卖出的平均价为中间价。“货币兑换”科目的核算“货币兑换”科目的作用不同货币换算的工具；平衡帐务的桥梁；例如：买入美元现钞USD1000，按照牌价，折合人民币为￥8260元。这笔业务按外汇分账制要求，编会计分录为：借：现金USD1000贷：现金￥8260通过设置“外汇买卖”科目，上述会计分录改变如下：借：现金USD1000贷：货币兑换——钞买价826％USD1000借：货币兑换——钞买价826％￥8260贷：现金￥826002010304反映“货币兑换”科目各种外币买卖轧差后的余缺情况。当“货币兑换”科目各原账表现为贷方余额时表示有外汇头寸敞口，表示买入大于卖出，即有结余，俗称为“多头”。当“货币兑换”科目各原账表现为借方余额时，表示卖出大于买入，即是缺余，俗称“空头”。银行月末或年末根据汇率的变化对货币兑换科目进行损益结转，应将“货币兑换”科目的借方和贷方外汇余额，按资产负债表日牌价折算成本币，并于该科目初始本币金额对比，根据二者的差额筭出获得益价或损失多少，转入“汇兑损益”科目。在各货币折合本币与本币合并的资产负债表上“货币兑换”科目应无余额。“货币兑换”科目的用法例如：某银行从国内居民手中买入100美元，结付人民币，钞买价为808％，会计分录为：借：现金US$100贷：货币兑换——钞买价808％US$100借：货币兑换——钞买价808％￥808贷：现金￥808例如：某外贸公司经批准购买10000美元支付进出口货款。美元汇卖价为830％，银行的会计分录为：借：活期存款——某外贸公司￥83000贷：货币兑换——汇卖价830％￥83000借：货币兑换——汇卖价830％US$10000贷：汇出汇款（或其他科目）US$10000（三）“货币兑换”分户账货币兑换分户账是一种特定格式的帐簿，它把人民币和外币金额分别记在一张账页上，帐簿格式由买入、卖出、结余3栏组成，每一栏各由外币、牌价、人民币3小栏组成。下表为外汇买卖科目分户账格式。时间摘要买入卖出结余外币（贷）牌价人民币（借）外币（贷）牌价人民币（借）外币借或