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企业内部控制研究的相关概念及理论基础综述

目录

TOC\o1-2\h\u26123企业内部控制研究的相关概念及理论基础综述 1

30721.1内部控制的概念及内涵 1

264881.1.1内部控制的概念 1

317391.1.2内部控制的要素 2

237751.1.3企业内部控制的作用 3

259431.2内部控制的演进历程 4

305161.3基础理论 5

311641.3.1信息不对称理论 5

235441.3.2COSO《内部控制——整体框架》 6

1.1内部控制的概念及内涵

1.1.1内部控制的概念

所谓内部控制就是指由董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，为了在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告以及相关信息真实完整，提高企业经营效率和效果，促进企业实现发展战略。这是我国现行的《企业内部控制基本规范》对内部控制概念进行的阐释。而事实上，内部控制的提出是建立在“经济人假设”的基础上，是把人当“经济动物”，即人的一切行为都是为了满足个人私利，工作的唯一目的是为了获取报酬。而现实中，人的行为不仅仅只受经济影响，所以内部控制在现实中的操作要面临很多复杂情况[36]。内部控制的内涵包括以下几个方面：

内部控制是一个过程。内部控制是一个动态变化的过程，它不仅包括一整套完整的制度，还要包括一系列行为影响下实施的各种管理活动。而往往在现实中人们更加关注静态的制度建设，使管理活动过于僵化造成内部控制丧失价值，沦为摆设，不能发挥作用。我们应该认识到，内部控制并不单单是一项制度，更是渗透到主体活动中的一系列管理行为，这对管理者有着很高的要求。

内部控制需要全员共同参与。企业内部控制建设涉及到企业经营管理的各个方面，小到机构、岗位设置，大到战略决策，各个环节、各个流程都需要内部控制的参与。强化内部控制，就要意识到需要公司的员工都要参与、配合，确保员工了解相关制度，并且在工作中积极执行内部控制制度切实履行自身职责，这才能确保真正有效地实施内部控制制度。

内部控制只是合理保证。内部控制可以帮助企业提升企业管理效率、规避经营风险、保证财务报告的真实可靠。但内部控制的这种保证只能为利益相关人提供合理保证，有其自身的局限性。如：=1\*GB3①管理者滥用职权。内部控制是企业管理的一种手段，而企业的管理者有管理企业的权利，如果有管理者滥用职权作出错误的决策，内部控制也会相应失去控制效能；=2\*GB3②人员联合舞弊。内部控制活动是建立在人的基础上，如果企业相关人员不遵守相关规定，相互串通舞弊，内部控制也将失去作用，这对执行人员的责任感、道德素养的要求也是相对较高。

1.1.2内部控制的要素

根据COSO委员会颁发的《内部控制——整体框架》和我国现行的《企业部控制基本规范》的规定，内部控制具有五项基本要素：控制环境、风险评估、控制活动、沟通和信息交流、监督控制[37]。

控制环境。包括企业的经营活动，和企业职员履行其控制职责的工作环境，是所有内部控制要素的基础，主要包括以下几个方面：企业价值观、组织结构、员工道德指引、员工胜任能力、人力资源政策和实施、董事会履职情况、权责分配、管理思维和经营方法。

风险评估。是指企业管理层识别并采取措施来应对内部或外部风险对经营状况、财务状况的影响，评估风险的前提是制定目标和设置风险容量。风险评估涉及企业经营管理的各个环节，从整体到单个环节的风险评估都有相关评估制度，帮助企业进行及时调整、及时决策。

控制活动。是指保证管理层的指令能够顺利执行的制度和流程，促进企业实现既定目标。控制活动存在于各个部门和各个层次，包括交易控制活动和通用控制活动。企业在执行控制活动之前，应该建立完善的控制环境，并且在执行过程中充分考虑风险控制，才能保证控制活动的实施更加的有效。

沟通和信息交流。沟通及信息交流贯穿于控制活动，包括：对外界信息的获取、内部信息的交换、管理层决策的传达、员工之间的沟通等，要保证内部控制良好的运行离不开高效、高质量的沟通和信息交流制度，对企业的各个部门、各个环节都是非常重要的，这也有利于企业降低成本、减少内耗、提升管理效率。

（5）监督控制。是指公司对内部控制制度的建立和实施的情况，进行监督检查，用来评估内部控制制度的运行质量，即对内部控制活动运行、改进的评价，在管理过程中发现缺陷和漏洞及时报告，能保证内部控制实施的有效性。包括：内部审计、外部审计和外部交流。企业应设立独立的监督部门，有专业的人员进行监督，避免受到干扰，影响监督作用。

这五个要素，在内部控制的过程中都有其不同的功能，这五个要素并非简单的相加，而是有这些相互关联、相互制约的要素，按照一定的结构组