关于企业“外购商誉”核算方法的思考.pdf

财税金融

关于企业“外购商誉”核算方法的思考

杨玉龙,朱成伟

（华润建材科技控股有限公司，广东深圳518001）

【摘要】论文从实务的角度对现行商誉准则的适用性进行分析，指出现行商誉准则在初始确认时存在“价值泡沫”，而后续计量又面

临减值测试对象不匹配、估值技术不完善等问题，导致商誉价值无法准确披露、容易被管理层操纵以及缺乏有效监管等现状，以此为

契机提出重新引入商誉摊销法的借鉴意义。

【关键词】商誉；商誉减值；商誉摊销

【中图分类号】F275.2【文献标志码】A【文章编号】1673-1069(2024)07-0185-03

1引言摊销法；1970年，美国会计原则委员会发布《企业合并》及《无

商誉通常被认为是企业拥有的超额盈利能力。由于商誉形资产》准则，允许企业在合并中采用权益结合法和购买法

受到企业的管理团队、生产及运营模式、客户关系、市场地确认商誉，在不超过40年的摊销期限进行摊销；2001年，美

位、竞争策略、市场环境等内外因素的综合影响，且无法脱离国财务会计准则委员会在企业合并准则中取消权益结合法，

企业的其他资产或资产组合而单独存在，因此企业商誉的价要求企业采用购买法对商誉价值进行初始确认，并采用减值

值无法被直接测量，商誉定量化始终是理论界及实务界面临测试法对商誉进行后续计量。

的难题，由此引申的商誉价值变化也无法被企业及时准确地1983年，国际会计准则委员会发布《业务合并》准则，为

捕捉，伴随产生了商誉减值的计量难题。企业合并产生的“外购商誉”提供了摊销和计人权益两种选

长期以来，由于商誉价值定量化面临现实困难，根据会择权，随后年份陆续对摊销年限和摊销方法进行了具体规

计准则规定，国际范围内普遍不允许企业自创商誉人表。然定；2004年，该委员会在《企业合并》中取消了按照摊销法对

而，考虑到通常情况下商誉价值较高且对企业影响广泛,同“外购商誉”进行后续计量，转而选择与美国会计准则趋同的

时，资本市场的收并购活动使得被并购方的商誉价值借助并减值测试法。

购被“显像化”（因为并购双方在进行价格谈判时会考虑被并2.2商誉准则的国内演进

购方商誉价值的影响），因此允许企业确认合并产生的“外购我国在2006年之前对于商誉后续计量的规定是直线法

商誉”的价值已成为业界惯例，本文以“外购商誉”的初始确摊销，对于企业合并形成的负商誉，摊销年限不超过5年，对

认及后续计量为出发点，针对现行准则可能引发的实务问题于合并产生的正商誉，摊销年限不超过10年;2006年之后，

提出多维的解决方案。为了实现与国际会计准则的趋同，取消了原来的直线摊销

2商誉准则的国内外演进法，开始采纳减值测试法。

由于企业自创商誉的确认和核算始终缺乏技术可操作3现行商誉准则困局

性，因此国内外准则主要是围绕企业合并产生的“外购商誉”3.1“外购商誉”在初始确认时存在“价值泡沫”

的确认及其后续计量进行探讨。根据我国会计准则的规定，商誉是企业合并中支付的合

2.1商誉准则的国外演进并对价超出被合并方可辨辩认净资产公允价值份额的差额，

美国是较早关注企业“外购商誉”核算政策的国家之一。即，现行准则通过轧差合并对价的剩余价值将“外购商誉”定

1950年，美国会计程序委员会在《企业合并》准则中将商誉定量化。但是由于其既有缺陷，“外购商誉”价值在初始确