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财税审计中国市场２０２３年第１期(总第１１３６期)

基于会计理论的机会成本决策分析

袁莺

(无锡城市职业技术学院ꎬ江苏无锡２１４１５３)

摘要:经济学概念下的机会成本是在决策时的一种假想成本ꎬ通过决策时点已知数据进行短期方案比较

时ꎬ并没有考虑会计原理对其产生的影响ꎬ但在方案执行时的业务处理时也会对企业财税项目产生直接影响ꎮ

在机会成本运用中如能加入会计理论的有效分析ꎬ能相对严谨准确地进行方案的判断ꎮ

关键词:会计理论ꎻ机会成本ꎻ现金折扣

中图分类号:Ｆ２３４３文献标识码:Ａ文章编号:１００５－６４３２(２０２３)０１－０１４２－０３

ＤＯＩ:１０１３９３９/ｊｃｎｋｉｚｇｓｃ２０２３０１１４２

本虽是一种假想成本ꎬ是一种收益机会的丧失ꎬ仅存

１理论基础

在于决策方的主观意念中ꎬ实际上它并未发生ꎬ是不

机会成本是经济学中非常重要的概念ꎬ属于决策需要考虑相关财务问题的ꎬ但是在进行方案决策时ꎬ

相关成本ꎮ基于经济学视角ꎬ机会成本是一种特殊的为了得出有利方案ꎬ是需要假设所有方案都有完整周

决策相关成本ꎬ在进行多方案选择时ꎬ不能局限于眼期ꎬ在此周期内产生的财务问题也应该成为不可避免

前利益ꎬ而应将被放弃方案产生的收益也纳入考虑范的成本ꎬ不可忽视ꎮ

围ꎬ这就是机会成本ꎮ从名称看来ꎬ机会成本是以成经济学上用假设的机会成本进行方案比较之后ꎬ

本的名字出现ꎬ但其实质则是一种收益ꎬ被放弃方案最终落于实处ꎬ会计实务必须如实反映经济事项发生

可能会产生的收益ꎬ在进行唯一方案的选择时ꎬ不仅情况ꎬ但经济学上仅考虑决策时点数据就进行方案选

需要考虑选定方案的成本ꎬ也需要将被放弃方案可能定ꎬ是否稍显单薄ꎬ会否产生决策失误?

会产生的收益纳入考量范围ꎬ从而使决策更有效、更现代会计的两大分支为财务会计与管理会计ꎬ为

有用ꎬ可执行性更强ꎮ使会计信息更为真实有效ꎬ需要在决策时基于财务会

机会成本这一概念最早产生于西方经济学流派中ꎬ计原理ꎬ叠加管理会计知识ꎬ进行未来方案的决策与

经济资源一般是可以有多重用途的ꎬ但一定的经济资判断ꎮ在管理会计中机会成本是学习的重点与难点ꎬ

源用来生产某种产品后ꎬ就不可能用来生产其他产品ꎬ与传统会计思维不同ꎬ即上文所述ꎬ该成本由于实则

这就意味着ꎬ一定数量的资源用来生产某种产品时ꎬ并未产生ꎬ易在决策时忽视从而导致决策失败无效ꎮ

就必须放弃其他产品的生产ꎮＲｏｂｉｎＢａｄｅ和Ｍｉｃｈａｅｌ因此ꎬ如若将方案决策之后产生周期内相应出现的会

Ｐａｒｋｉｎ所著的«微观经济学原理»一书中ꎬ认为机会计核算问题ꎬ完整纳入决策时点ꎬ进行更为全面的决策

成本是“放弃生产的其他产品的价值中最高的价值”ꎮ数据假想ꎬ因为管理层的决策行为最终落于实处之后ꎬ

认为机会成本应为显性成本和隐性成本之和ꎮ在资源无可避免地产生财务数据影响ꎬ在账面上产生相应的数

存在稀缺性、选择性和收益性的前提下ꎬ方案选择中ꎬ值变动ꎬ引起系列财务指标的变化ꎬ如果在决策时点就

无可避免要考虑被弃用方案产生的潜在收益ꎬ作为一可以全面考虑方案周期数据影响ꎬ决策将更为有效实用ꎮ

种隐性成本属于方案中不可避免成本ꎮ

２实例分析

我国经济学教材将机会成本定义为“生产者所

放弃的使用相同的生产要素在其他生产用途中所能得