财务报表分析所得税.ppt

关于财务报表分析所得税第1页，共27页，星期日，2025年，2月5日递延所得税资产和递延所得税负债占比情况（2012年）第2页，共27页，星期日，2025年，2月5日披露的所得税率与所得税费用/利润总额（2012年）第3页，共27页，星期日，2025年，2月5日沪市制造业公司披露的名义税率

（412家样本公司）第4页，共27页，星期日，2025年，2月5日一、所得税：会计概念与税务概念财务报告与税收报告所服务的目的不同财务报告：向报表使用者提供有关公司财务状况、经营成果和现金流量的真实、完整及可比较的信息，所以财务报告必须遵循公认会计准则；税收报告：以课税为目的，其所遵循的是有关税收法律与法规。因此，财务报告中所确认所得税基础与税收报告所确认所得税的基础可能会有所不同。第5页，共27页，星期日，2025年，2月5日几个基本概念指用以课税的收益金额，也是税收报告中计算所得税的基础。指应该向税务当局缴纳的所得税的金额，在财务报告中作为一项负债。应交所得税=应纳税所得额×所得税税率第6页，共27页，星期日，2025年，2月5日几个基本概念净利润=税前利润—所得税费用指在财务报告中所确认的所得税。所得税费用作为一项费用计入当期损益。注意：当期在财务报告中确认的所得税费用不一定等于公司当期的应交所得税。因为，所得税费用是从财务报告的角度出发，而应付所得税是从税收报告的角度出发。第7页，共27页，星期日，2025年，2月5日几个基本概念递延所得税费用：指当期预提的将来需要支付或转回的所得税，也是应交所得税与所得税费用的差额。递延所得税资产：是资产负债表中的一个资产科目，其代表当期或以前年度已支付的所得税，并且在未来可以转回或用来抵减应付所得税的部分。递延所得税负债：是资产负债表中的一个负债项目，其代表当期或以前年度已确认但未支付的所得税费用，必须在未来支付的部分。第8页，共27页，星期日，2025年，2月5日几个基本概念永久性差异：指因财务报告与税收报告在计算收入、成本、费用时的口径不一致，所产生的税前利润与应纳税所得额之间的差异，而该差异不能在未来转回。暂时性差异：指因财务报告与税收报告在计算收入、成本、费用时的时间不一致，所产生的税前利润与应纳税所得额之间的差异，而该差异能在未来转回。第9页，共27页，星期日，2025年，2月5日对于永久性差异：公认会计准则将其所对应的所得税，即应交所得税部分，却认为所得税费用。也就是说，对于永久性差异来说，虽然税前利润与应纳税所得额有差异，但在财务报告中确认的所得税费用与财务报告中确认的应交所得税是一致的。永久性差异不会产生递延所得税费用的问题。第10页，共27页，星期日，2025年，2月5日永久性差异:仅影响发生当期，不影响以后期间，不存在不同会计期间摊配问题1.会计上作收益,税法规定免税的收入利用废水、废气等为主要原料生产产品取得的收入国债利息收入2.计算会计利润时可予扣除的费用,计税时不允许扣除超过标准的业务招待费非公益救济性捐赠等第11页，共27页，星期日，2025年，2月5日3.不构成税前会计利润,但计算应纳税所得额时作为收益将自产商品对外捐赠、分配给股东等关联交易销售商品，售价偏低－按正常价格调整4.计算税前会计利润时不能扣除的费用,计算应纳税所得额时可予扣除技术开发费等第12页，共27页，星期日，2025年，2月5日暂时性的差异：资产的账面价值＞计税基础负债的账面价值＜计税基础应纳税暂时性差异资产的账面价值＜计税基础负债的账面价值＞计税基础可抵扣暂时性差异递延所得税资产递延所得税负债第13页，共27页，星期日，2025年，2月5日例：甲公司20×7年1月1日购入一台固定资产.原值为60000元，假定无预计净残值。税法规定采用直线法计提折旧，折旧年限为5年；该公司采用直线法计提折旧，折旧年限为3年。20×7年，按照税法规定应计提折旧12000元，年末计税基础为48000元；该公司实际计提折旧20000元，年末账面价值为40000元。两者之间的差额为8000元。由于该固定资产在末来期间可以按照48000元在所得税前抵扣，比该固定资产的账面价值多8000元，因此这8000元差异属于可抵扣暂时性差异。第14页，共27页，星期日，2025年，2月5日例:某公司每年税前利润总额为1000万元,2004年预计了200万元的产品保修费用,实际支付发生于2005年,适用的所得税税率为33%会计处理:2004年计入损益税收处理:实际发生时允许税前扣除第15页，共27页，星期日，2025年，2月5日