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第五章审计证据和审计工作

底稿

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篇首语

目录

审计证据与审1.审计证据

计工作底稿

2.审计工作

底稿

本章小结

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审计证据

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第五章审计证据和审计工作底稿

第一节审计证据

一、审计证据的含义

指CPA为得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括

两类，缺一不可。

类型内容

a)账簿、凭证（记账凭证和原始凭证）、报表、其他调

会计整；

信息b)纸质、电子数据表；

c)内部生成、外部收到。

会计记录以外的信息，如被审计单位会议记录、内部控制

其他

手册、询证函回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据；

信息

也包括注册会计师获取或编制的分析表等。

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二、审计证据的特征

1.充分性：

（1）含义：对审计证据数量的衡量，与注册会计

师确定的样本量有关。

（2）影响因素：

因素关系

重大错报风险评估的被审计单位的重大错报风险越

评估结果高,所需审计证据的数量越多

a）质量越高，可能需要的数量越少

审计证据质量b）质量存在缺陷，可能无法通过获取

更多的审计证据予以弥补

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2.适当性：

（1）含义：是对审计证据质量的衡量，只有相关且

可靠的审计证据才是高质量的。

（2）相关性：指用作审计证据的信息与审计程序的目的、

认定的逻辑联系。

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（2）影响因素：

影响因素

a）测试方向

逆查由账到证→高估→存在或发生认定

顺查由证到账→低估→完整性认定

b）审计程序

特定程序可能只与某些认定相关，而与其他认定无关；

某一认定的审计证据，不能替代与其他认定相关的审计证

据；

不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关。

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（3）可靠性：指证据的可信程度。

不同种审计证据之间可靠性高低的比较

a.可靠性高低的判断方法：

a）亲自获取＞被审计单位提供

举例：注册会计师监盘表＞被审计单位盘点表

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不同种审计证据之间可靠性高低的比较

b.可靠性高低的判断方法：

b）来自外部独立渠道＞其他渠道＞被审计单位内部

举例：寄送至事务所的函证回函＞被审计单位转交

的函证回函

c.可靠性高低的判断方法：

c）内控有效＞内控薄弱

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不同种审计证据之间可靠性高低的比较

d.可靠性高低的判断方法：

d）直接获取＞间接获取或推论

举例：积极式回函＞消极式回函

e.可靠性高低的判断方法：

e）文件记录（纸质/电子介质）＞口头形式

注意：文件记录比口头答复可靠，但纸质版记录和

电子版记录之间并没有必然的孰高孰低。[易错点]

扩展：仅通过询问程序，可能无法获取充分、适当

的审计证据。

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不同种审计证据之间可靠性高低的比较

f.可靠性高低的判断方法：