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公允价值计量的逻辑基础和价值基础

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公允价值计量的逻辑基础和价值基础

摘要：公允价值计量作为现代财务会计的重要概念，其逻辑基础和价值基础是理解公允价值计量的核心。本文从公允价值计量的定义出发，深入探讨了其逻辑基础，包括公允价值的概念、市场参与者的定义、市场价格的确定等。同时，本文也详细阐述了公允价值计量的价值基础，即公允价值计量在财务报告中的意义、公允价值计量对投资者决策的影响等。通过对公允价值计量逻辑基础和价值基础的深入研究，本文旨在为公允价值计量提供理论支持，并为实际应用提供指导。

随着全球经济一体化的不断加深，金融市场和企业的经营环境日益复杂。在这样的大背景下，公允价值计量作为一种新型的会计计量模式，逐渐受到学术界和实践界的关注。公允价值计量不仅能够反映企业的真实价值，而且对于投资者决策和市场监管具有重要意义。本文从公允价值计量的逻辑基础和价值基础入手，旨在为公允价值计量的理论研究和实践应用提供有益的参考。

第一章公允价值计量概述

1.1公允价值计量的起源与发展

(1)公允价值计量的起源可以追溯到20世纪70年代，当时全球金融市场经历了剧烈的波动，尤其是1973年的石油危机和随后的通货膨胀，使得传统的历史成本计量方法难以准确反映企业的真实价值。为了应对这一挑战，美国财务会计准则委员会（FASB）开始探索新的会计计量模式。1978年，FASB发布了第一份关于公允价值计量的概念公告，标志着公允价值计量理论的初步形成。此后，随着金融市场的不断发展和金融工具的日益复杂，公允价值计量逐渐成为会计界关注的焦点。

(2)进入20世纪90年代，公允价值计量在全球范围内得到了广泛的应用。1993年，国际会计准则委员会（IASC）发布了《国际会计准则第32号——金融工具：披露和计量》，首次在国际会计准则中引入了公允价值的概念。随后，各国会计准则制定机构纷纷效仿，将公允价值计量纳入各自的会计准则体系。例如，欧盟在2004年发布了《欧盟会计指令》，要求上市公司在财务报告中采用公允价值计量。这一时期，公允价值计量在金融工具、投资性房地产、生物资产等多个领域得到了广泛应用。

(3)进入21世纪，公允价值计量的发展进入了一个新的阶段。2007年，美国次贷危机爆发，引发了全球金融危机。在这场危机中，公允价值计量受到了前所未有的质疑。许多批评者认为，公允价值计量在危机期间导致了企业财务状况的夸大和投资者决策的失误。为了应对这一挑战，FASB和IASC（后更名为国际财务报告准则理事会IFRS）对公允价值计量进行了修订，强调公允价值计量的可靠性和稳定性。2010年，FASB发布了《财务会计准则第157号——公允价值计量》，对公允价值计量的原则和方法进行了详细规定。同年，欧盟也发布了相应的修订指令，要求上市公司在财务报告中提供更多关于公允价值计量的信息。

1.2公允价值计量的概念与定义

(1)公允价值计量是一种会计计量模式，旨在反映资产或负债在交易市场上能够被买卖的公平价格。这一概念强调市场参与者在知情、无强迫、无特殊目的的情况下，对资产或负债进行交易的意愿和价格。公允价值计量不仅关注交易价格，还包括市场参与者对资产或负债未来现金流量预期的影响。在国际财务报告准则（IFRS）和美国财务会计准则（FASB）中，公允价值被定义为：“在有序交易中，买卖双方在市场参与者之间，能够达成交易的价格。”

(2)公允价值的确定通常依赖于市场数据，包括市场报价、市场交易价格、市场利率等。在缺乏活跃市场的情况下，公允价值的确定可能需要采用估值技术，如收益法、成本法或市场法。收益法侧重于预测资产或负债的未来现金流量，并将其折现至当前价值；成本法则侧重于重建或替换资产或负债的成本；市场法则参考类似资产或负债的市场交易价格。这些方法的应用需要会计人员的专业判断和估值技术。

(3)公允价值计量在会计实务中具有多种应用，如金融工具的初始确认和后续计量、投资性房地产的估值、生物资产的计量等。在金融工具领域，公允价值计量有助于反映市场风险和信用风险，为投资者提供更准确的信息。例如，根据FASB的财务会计准则第157号，衍生金融工具的公允价值应在其初始确认时计量，并在每个报告期末进行重新计量。在投资性房地产领域，公允价值计量有助于反映房地产市场的波动，为投资者提供更真实的投资价值。此外，公允价值计量在并购、资产减值测试等方面也发挥着重要作用。

1.3公允价值计量的重要性

(1)公允价值计量对于企业财务报告的透明度和可靠性至关重要。通过反映资产和负债在市场上的实际价值，公允价值计量能够提供更为真实和全面的企业