经济管理内部审计案例研究(5)模版课件.pptVIP

内部审计案例研究;导入：;一、西方的内部审计;1941年底，约翰.瑟斯顿〔JohnB.Thurston在美国倡导成立了世界上第一个内部审计师协会〔InstituteofInternalAuditors，IIA〕，被尊为“内部审计师协会之父〞，内部审计开始成为引人注目的职业。;〔二〕内部审计观念的演变;1957年，?内部审计师职责说明书?将内部审计定义修订为：

“内部审计是建立在审查财务、会计和经营活动根底上的独立评价活动。它为管理提供效劳，是一种衡量、评价其它控制有效性的管理控制。〞

内部审计的内涵得到扩展，首次提出内部审计“衡量、评价其它控制有效性〞的作用，标志着内部审计由财务审计向经营审计的迈进。虽然在定义中依然强调财务审计的主要地位，但至少说明经营审计已成为内部审计的重要内容。;1971年，?内部审计师职责说明书?对内部审计重新定义为：

“内部审计是建立在审查经营活动根底上的独立评价活动，并为管理提供效劳，是一种衡量、评价其它控制有效性的管理控制〞。

本次定义最突出的一点，是强调“建立在审查经营活动根底上〞，而不是“建立在财务会计根底上〞。这说明内部审计已经完成从财务审计到经营审计的成功转型。内部审计目标由查错防弊走向兴利，由防护性走向建设性。;1978年，国际内部审计师协会正式批准的?内部审计从业标准?中继续开展内部审计概念：

“内部审计是建立在以检查、评价组织为根底的独立评价活动，并为组织提供效劳。〞

这条定义最令人注目的变化，是内部审计从“为管理效劳〞向“为组织效劳〞拓展，强调内部审计要站在整个组织的立场上观察和评价问题，为组织的长远的和全局的利益效劳。内部审计由从简单、直观的兴利，开展为高层次、综合性的兴利。;1990年，?内部审计职责说明书?提出：

“内部审计工作是在一个组织内部建立的一种独立评价职能，目的是作为对该组织的一种效劳工作，对其活动进行审查和评价。〞

把内部审计定义为“建立在一个组织内部〞的效劳工作，以此与外部审计相区别。;1993年，国际内部审计师协会将内部审计定义开展为：

“内部审计是一个组织内部为检查和评价其活动和为本组织效劳而???立的一种独立评价活动，它要提供所检查的有关活动的分析、评价、建议、咨询意见和信息，以协助本组织成员有效地履行其责任。〞

此次定义明确了内部审计为组织效劳的具体含义，即“分析、评价、建议、咨询意见和信息，以协助本组织成员有效地履行其责任〞。;1999年，IIA在?内部审计实务框架?中提出了内部审计的新定义：

内部审计是一种独立、客观〔特性〕确实认和咨询活动〔职能〕，旨在增加价值和改善组织的运营〔目标〕。它通过应用系统的、标准的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果〔对象〕，帮助组织实现其目标〔宗旨和目的〕。;“InternalAuditingisanindependent,objectiveassuranceandconsultingactivitydesignedtoaddvalueandimproveanorganizationsoperations.Ithelpsanorganizationaccomplishitsobjectivesbybringingasystematic,disciplinedapproachtoevaluateandimprovetheeffectivenessofriskmanagement,control,andgovernanceprocesses.〞;〔三〕内部审计的最新定位;为了保持客观性，国际内部审计师协会要求内部审计师：

〔1〕不应该参加任何有可能损害或者假定会损害他们无偏见的评估的活动或关系，包括可能与组织的利益有冲突的活动或关系；

〔2〕不应该接受任何可能损害或假定会损害他们职业判断的东西；

〔3〕披露所有知道的重要事实，只要如果不披露将会歪曲对所审查的活动的报告。;问题：如何理解独立性的地位？;独立是一种手段，而客观才是最终的目标。试想如果审计活动是独立的，但却由于种种原因没有反映事物的客观面貌，那这种活动就没有效率和效果，甚至造成决策失误，十分有害。反过来，只要保证了客观，就不必要死守独立不放。

美国FASB原来倡导以规那么为导向的会计准那么模式，由于一味以规那么〔即手段〕为重，最终导致不少公司钻规那么的空子，发生了安然和世通等等假账丑闻。美国SEC认为，需要摒弃以规那么为导向的模式，以及IASB提倡的以纯原那么为导向的模式，而采取以目标为导向的模式。此举说明目标是第一性的，而规那么乃至原那么，都只是一种到达目标的手段。;需要说明的是，独立性的概念并非毫无用处。遵守独立性有助于到达客观性，作为一种手段