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会计研究金融会计

新保险合同准则实施情况分析

报告及相关建议

区王鹏程北京工商大学商学院教授，博士生导师

黄悦栋安永华明会计师事务所大中华区保险业主管合伙人

余印印安永华明会计师事务所金融服务部合伙人

2020年12月，财政部修订发布了《企业会计准则第25号保险合同》（以下简称“新保险

合同准则”）。新保险合同准则的发布，利于促进保险行业高质量发展，更好体现“保险姓保”；

利于真实反映保险公司财务业绩，提高会计信息质量；利于增强我国保险公司综合实力，提升我国

保险行业国际形象。根据《关于修订印发《企业会计准则第25号一一保险合同》的通知》要求，

在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表

的企业自2023年1月1日起实施该准则，其他执行企业会计准则的企业

业（包括境内上市公司）自

2026年1月1日起实施，可以提前执行。

全面追溯调整法要求的情况下，对过渡日前按简化

（续上期）

后的新保险合同准则评估和计量规则对保险合同组

新保险合同准则下不同计量方法和会计

政策的选择进行追溯计量的方法；而采用公允价值法不需要过

渡日前的历史数据，直接通过评估过渡日保险合同

新保险合同准则下不同计量方法和会计政策的组的履约现金流量等来计量保险合同组。对于过渡

选择可能会影响净利润和净资产等。日的保险合同组的合同服务边际计量结果，采用全

过渡方法选择面追溯调整法计算相对准确；采用修正追溯调整法

新保险合同准则下共有三种追溯调整方法对过计算的结果存在简化风险；采用公允价值法，合同

渡日进行衔接处理：全面追溯调整法、修正追溯调服务边际计量结果由过渡日保险合同组公允价值与

整法和公允价值法。通俗地理解，采用全面追溯调其履约现金流量的差额确定，与过渡日实际情况可

整法，指历史数据充足且可以达到完全按准则对保能存在较大差异。

险合同组评估和计量的所需颗粒度要求，自历史保从表15可以看出，境内外样本上市保险公司在

险合同组初始确认时即完全采用新保险合同准则进过渡方法选择上，如存在采用全面追溯调整法不可

行评估和追溯计量的方法，这是准则默认的方法；行的保险合同组，除阳光保险过渡日仅采用修正追

采用修正追溯调整法，在经验历史数据达不到采用溯法外，其余均采用了公允价值法及修正追溯法相

2025.0219

总第375期

金融会计会计研究

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