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2025年注册会计师(CPA)全国统一考试(会计)历年参考题库(含答案)
单项选择题
1.甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%。2024年12月31日,甲公司库存A材料的账面价值(成本)为120万元,市场售价总额为110万元,该材料用于生产K型机器。由于A材料市场价格下降,K型机器的销售价格也发生下降,由原来的300万元下降为270万元,但生产成本仍为280万元,将A材料加工成K型机器尚需投入160万元,预计销售费用及税金为10万元。假定2024年初A材料存货跌价准备科目余额为0。2024年12月31日A材料应计提的存货跌价准备为()万元。
A.10
B.20
C.15
D.30
答案:B
解析:K型机器的可变现净值=27010=260(万元),K型机器的可变现净值小于其成本280万元,即K型机器发生减值,因此A材料应按可变现净值计量。A材料的可变现净值=27016010=100(万元),A材料成本为120万元,所以A材料应计提的存货跌价准备=120100=20(万元)。
2.2024年1月1日,甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期不可赎回债券,将其划分为以摊余成本计量的金融资产。该债券票面年利率为10%,每年付息一次,实际年利率为7.53%。2024年12月31日,该债券的公允价值上涨至1150万元。假定不考虑其他因素,2024年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为()万元。
A.1082.83
B.1150
C.1182.53
D.1200
答案:A
解析:2024年12月31日该债券投资的账面价值=1100+1100×7.53%1000×10%=1082.83(万元)。以摊余成本计量的金融资产按摊余成本进行后续计量,不考虑公允价值变动。
多项选择题
1.下列各项中,属于投资性房地产的有()。
A.已出租的建筑物
B.待出租的建筑物
C.已出租的土地使用权
D.以经营租赁方式租入后再转租的建筑物
答案:AC
解析:投资性房地产包括:(1)已出租的土地使用权;(2)持有并准备增值后转让的土地使用权;(3)已出租的建筑物。选项B,待出租的建筑物不属于投资性房地产;选项D,以经营租赁方式租入后再转租的建筑物,因为企业没有所有权,不属于企业的投资性房地产。
2.下列关于无形资产会计处理的表述中,正确的有()。
A.使用寿命不确定的无形资产不应摊销
B.有偿取得的自用土地使用权应确认为无形资产
C.内部研发项目开发阶段支出应全部确认为无形资产
D.无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回
答案:ABD
解析:选项C,内部研发项目开发阶段的支出,符合资本化条件的才可以确认为无形资产,不符合资本化条件的应当费用化计入当期损益。
计算分析题
甲公司2024年至2025年与投资性房地产有关的业务资料如下:
(1)2024年1月1日,甲公司购入一幢建筑物,取得的增值税专用发票上注明的价款为1000万元,增值税税额为90万元,款项以银行存款转账支付。甲公司将该建筑物用于出租,年租金为120万元,每年年末收取租金。甲公司对该投资性房地产采用成本模式进行后续计量,预计使用年限为20年,预计净残值为0,采用直线法计提折旧。
(2)2024年12月31日,甲公司收到租金120万元,并存入银行。
(3)2025年12月31日,该建筑物的公允价值为1050万元。
要求:
(1)编制甲公司2024年1月1日购入建筑物的会计分录。
(2)计算甲公司2024年对该建筑物计提的折旧额,并编制相关会计分录。
(3)编制甲公司2024年12月31日收到租金的会计分录。
(4)编制甲公司2025年对该建筑物计提折旧的会计分录。
(5)说明甲公司2025年12月31日该投资性房地产在资产负债表中的列示金额。
答案:
(1)2024年1月1日购入建筑物:
借:投资性房地产1000
应交税费——应交增值税(进项税额)90
贷:银行存款1090
(2)2024年该建筑物计提的折旧额=1000÷20=50(万元)
借:其他业务成本50
贷:投资性房地产累计折旧50
(3)2024年12月31日收到租金:
借:银行存款120
贷:其他业务收入120
(4)2025年该建筑物计提的折旧额=1000÷2
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