2025《S中学经费收支业务问题研究的国内外文献综述》5800字.docxVIP

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III-

S中学经费收支业务问题研究的国内外文献综述

1.1国外研究现状

在中国企业内部控制制度日益发展和成熟的环境中，国外学者在内部控制理论的基础上、公共管理理论和政府分权改革的相关理论，研究政府部门的公共治理。政府部门的公共治理离不开其内部控制。政府部门内部控制体系是一个复杂而又系统的工程，其中涉及众多要素和环节。

二十世纪初，Lawrence提出了财务管理安全性的内部牵制理论。它认为企业内部必须建立一个独立于所有者和经营者之间，相互制约的控制系统来确保企业经营活动正常运行，并通过这一系统使其目标得以实现。内部控制理论1936年美国正式提出。20世纪70年代，世界上许多地方发生了大规模的内部控制案件，如企业会计舞弊案件，导致美国颁布了《反海外腐败法》（简称“FCPA”），企业开始重视内部管理的概念。FCPA第一次明确了管理层对企业内部保持相应财务控制系统的责任。美国审计局在1983年颁布的《反海外贿赂法》中清楚地阐述了政府在管理过程中的内部控制问题：上层领导采用行之有效的办法、对规划事务进行组织管理及严格程序，以保证单位利用政府资源能符合法律法规、不浪费、不滥用权力、能提供可靠财务数据报告等。国家欺诈财务报告委员会于1985年设立响应组织委员会（“COSO”），这标志着美国对内部控制的专题研究开始起步。直到1992年，COSO发布了内部控制框架，明确提出了内部控制的五个主要方面：（1）控制环境；（2）风险评估等；（3）对活动的控制；（4）信息和沟通；（5）监测和控制活动。2001年“安然事件”带动《联邦政府内部控制准则》（Sarbanes-OxleyAct，简称“SOX”）应运而生，企业财务报告和审计的规范性得到增强，并且为内部控制提供了法律保障。

英国对公司治理的关注超过了美国。来自吉百利的报道、亨佩尔报告、《公司治理守则》、《综合守则》已逐步健全，逐渐强调企业应建立一套有效管理与决策财务制度，董事会应不断监督风险管理与内部控制。

企业要强化自身审计和提升内部审计团队财务专业素养以优化内部控制机制。KrishnanJ（2005）对内部审计质量与内部控制质量的关系进行了实证研究。根据披露该类内部控制问题企业和变更审计师而不披露内部控制问题企业控制样本对比。审计委员会的素质是通过规模，独立性，专业知识等3个维度进行测量。经验证据显示，独立审计委员会以及拥有财务专门知识的审计委员会不大可能存在内部控制问题，不管是在可报告成果方面还是在实际弱点方面。该研究促使内部审计团队加入相关财务专业知识和内部控制指导技能。

提升内部控制质量还会对公司价值产生影响。CYTseng（2007）研究了2002年颁布的《萨班斯-奥克斯利法案》（SOX）所带来的一个问题，也就是较好的内部控制是否可以改善公司绩效。该报告指出内部控制与公司市场价值之间不存在显著的相关性。鉴于此，作者利用剩余收益模型，估计了市场价值与内部控制之间的关系。实证研究发现：内部控制薄弱的公司，其市场价值较低。因此，在我国上市公司中加强内部控制建设是非常必要的。以SOX着力改善内部控制，越来越多的公司开始使用企业风险管理（ERM），由于健全的内部控制体系，取决于在企业内部是否存在足够大的风险、综合分析可以极大地增加企业价值。

政府部门如果能够合理利用COSO框架，也有利于自身内部控制的建设。Fletcher和EdwardCarney（2009）对美国政府内部控制建设的案例分析，研究结论如下：COSO框架对于政府单位内部控制建设同样具有良好的指导意义，故而确定了政府单位的研究基础。

但政府单位在建立内部控制制度时一定要根据不同国家的经济发展水平，政治文化等特点进行适当调整。FrankOhemeng（2010）为研究发展中国家和发达国家的内部控制管理模式，对非洲的加纳与加拿大进行了比较。在此基础上提出了我国内部控制管理中存在的问题及相应对策，指出应加强对内控制度执行情况进行评估并完善监督检查机制。因国情和发达程度不同，发展中国家如果盲目借鉴发达国家，构建包含内部控制的公共管理体系，则难以实现最初目的，构建符合我国国情的内部控制管理机制。

在信息技术不断发展的今天，信息系统对于政府单位内部控制机制的建设有着重要的意义。DavidM.Walker（2011）表示，信息技术是政府内部控制研究的主要手段，它不仅能够拓展内部控制覆盖面，又能提高透明度，利于政府单位内部控制公众监督和社会稳定。

政府单位管理者除信息系统完善外，还应不断强化专业培训、提升管理能力、提供内部控制建设领导环境。Yurniwati和ARizaldi（2015）分别选取了控制环境的七个变量，即诚实守信和道德价值观，能力承诺、有利的领导层、组织结构、权力与问责制、人力资源政策与做法及政府内部监督机构发挥