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会计师事务所审计康美药业失败的案例分析

目录

1.1康美财务造假事实回顾 1-

1.2中国证监会对康美药业的处罚 2-

1.3从财务报表层次识别康美药业的重大错报风险 3-

1.3.1公司持续经营能力受限 3-

1.3.2公司内部控制薄弱 5-

1.4从认定层次识别康美药业存在的重大错报风险 7-

1.1.1关联方交易披露不规范 7-

1.1.2对收入确认的审计程序执行不到位 8-

1.1.3未对异常的存货执行相关程序 9-

1.5会计师事务所审计康美药业存在的检查风险 10-

1.5.1未合理执行审计程序 10-

1.5.2审计人员缺乏职业判断能力 12-

1.5.3审计机构与被审计单位串通，独立性缺失 13-

1.1康美财务造假事实回顾

康美药业自成立起，长期处于行业领先地位，无论是生产规模，还是产品销量，均在医药制造行业遥遥领先，而也正是凭借着如此惊人的业绩，于2001年成功挂牌上市，在此时期的A股市场受到广泛关注，市值一度站上千亿台阶。但是，2018年起，康美药业被诸多丑闻缠身，财务舞弊、操纵股价等恶性事件层出不穷，导致公司在资本市场的声誉受到严重影响。虽然康美药业对上述丑闻拒不承认，但是2018年证监会在对康美药业的日常督查中发现涉嫌违法，并立即展开立案调查。20多年前，康美药业董事长马兴田就犯有贿赂、欺诈投资等多项违法行为。

2019年中上旬，康美药业正式对外发表前期会计差错更正公告，坦白公司存在营业收入、款项收付等多项财务指标与实际情况不符的事实，同时在重述2017年财务报表时，重新修订更改的财务数据高达14条。2019年5月，我国证监会公布对康美药业调查结果，认定该公司在2016-2018年存在财务舞弊行为，包括违规操作挪用资金至关联方账户买卖股票、伪造业务凭证虚构利润等。表4-1反应了康美药业财务虚增的具体情况，该公司财务造假数额巨大，是A股市场有史以来最大规模的造假案件。同年5月，上海证券交易所正式向康美药业发出风险警示，以提醒广大投资者慎重购买该公司股票。至此，关于康美药业在医药制造领域创造的各种业绩神话也告一

—2—

段落。

表4-1康美药业财务虚增情况单位：(亿元)

日期虚增营业收入虚增营业利润虚增货币资金总计

2016年度

89.99

6.56

225.49

2017年度

100.32

12.51

299.44

-

2018半年度

81.84

20.29

361.88

-

2018年度

16.13

1.65

-

合计

291.28

41.01

886.81

1219.10

数据：来源于财务报表

1.2中国证监会对康美药业的处罚

中国证监会调查显示，本次康美药业财务舞弊事件主要牵涉五大主要机构：(1)康美药业；(2)康美实业投资控股有限公司；(3)普宁市金信典当行；(4)普宁国际信息咨询服务公司；(5)正中珠江会计师事务所。涉及的主要人员有康美药业董事长马兴田及其妻子许冬瑾(公司高管)、正中珠江会计师事务所和其他责任人等。

综上分析了本次舞弊现象所牵涉到的人员、机构。这些都充分说明该案件的严重性。在整个事件中马兴田(康美药业的董事长)发挥决定性作用，客观上说本次舞弊行为是有预谋的。此外，在本案件中公司的董事、高管、监事(牵涉人群至少数十名)都存在违法违规的情况。比如在审核、检查报表存在严重失误，直接操纵财务报表造假等。

中国证监会深入调查了康美药业，中国证监会、上交所依照相关法律法规制定了相应的惩处决定，除了对康美财务舞弊行为公开通报批评和警告外，并处罚金60万元，同时对公司实控人马兴田和许冬瑾予以警告处分和90万元的罚金，禁止其终身进入证券交易市场，不得从事相关工作，并对其他责任人同样予以警告处分，根据情节严重，分别处以10-30万元的罚款。通过分析证监处罚结果(表4-2)马兴田、许冬瑾两名公司重要成员受到较为严重的惩罚。相较而言其他涉事人员所受到的惩罚相对较轻，并没有造成显著的威慑力。首先，通过伪造财务报告康美药业及相关责任人中获得了巨大的利益，但是所受到的惩罚非常轻；其次，上海证券交易所仅仅只是对该公司予以风险警示，并对其股票冠以“ST”,而并没有强制要求该公司直接退市或

者暂停股票；众多利益相关者的合法权益受到该财务舞弊事件的影响，而未能获得直接补偿，使中小股民无法维护自己的权益。

表4-2证监会对康美药业具体处罚结果

名称

处罚结果

处罚金额(万

元)

康美药业股份有限公司

责令改正，警告

60

马兴田、许冬瑾