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了解被审计单位及其环境

一、了解的核心内容：内外兼顾，洞察本质

了解被审计单位及其环境，需要审计人员具备广角镜的视野，既要审视被审计单位的内部运作，也要洞察其所处的外部环境。

（一）被审计单位的内部因素

1.单位性质与目标：首先需要厘清被审计单位的法律形式、所有权结构、组织架构以及主营业务类型。其经营目标与战略规划是什么？短期和长期的发展方向如何？这些根本性问题直接决定了审计的重点领域和风险导向。例如，一家处于快速扩张期的科技公司与一家成熟稳定的公用事业企业，其面临的经营风险和财务报表重大错报风险的领域必然大相径庭。

2.经营活动与业务流程：深入了解被审计单位的主要产品或服务、市场分布、客户群体、供应链管理、生产流程或服务提供流程。关键的业务环节在哪里？这些环节中可能存在哪些固有风险？例如，对一家依赖单一供应商的制造企业，其原材料供应的稳定性及价格波动就可能构成重大经营风险，并进而影响财务报表的相关项目。

3.治理结构与内部控制：良好的公司治理是防范舞弊和错误的第一道防线。审计人员需评估被审计单位治理层的独立性和有效性，董事会、审计委员会的运作情况。内部控制更是了解的重中之重，包括控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动以及对控制的监督等要素。内部控制的设计与运行有效性，直接关系到财务报表的可靠性。

4.财务业绩的衡量与评价：被审计单位如何设定业绩目标？如何监控和评价财务业绩？管理层是否面临特定的业绩压力？这些信息有助于审计人员识别管理层为达到特定目标而操纵财务报表的潜在动机。例如，过度强调短期利润指标，可能增加收入确认舞弊的风险。

5.会计政策的选择与运用：了解被审计单位所采用的重大会计政策，以及这些政策与行业惯例、会计准则的符合程度。会计政策变更的原因及其影响也需要重点关注，这可能是管理层进行盈余管理的信号。

（二）被审计单位所处的外部环境

1.行业状况：被审计单位所处行业的市场竞争格局、发展阶段（初创、成长、成熟、衰退）、技术变革趋势、关键成功因素及行业特定风险（如周期性、季节性）等，都会对其经营策略和财务状况产生深远影响。例如，在一个技术迭代迅速的行业，研发投入的资本化与费用化处理，以及无形资产减值准备的计提就显得尤为关键。

2.法律环境与监管要求：适用的法律法规（如税法、环保法、行业监管法规）及其变化，对被审计单位的经营活动和财务报告的编制均有强制性约束。违反法律法规可能导致罚款、诉讼，甚至业务暂停，这些都可能在财务报表中有所体现。

3.宏观经济环境：宏观经济运行态势（如经济增长、通货膨胀、利率、汇率波动）、货币政策、财政政策等，都会通过影响市场需求、融资成本、原材料价格等途径，间接或直接地影响被审计单位的财务业绩和现金流。

4.其他外部因素：如社会文化因素、自然环境因素等，在特定情况下也可能成为影响被审计单位经营的重要外部变量。

二、了解的方法与途径：多元求证，去伪存真

了解被审计单位及其环境是一个持续的、动态的过程，需要综合运用多种方法，获取充分、适当的信息，并进行交叉验证。

1.与管理层和治理层的沟通：这是获取信息最直接的途径。通过访谈、会议等形式，了解其经营理念、战略规划、面临的主要挑战及应对措施。但需保持职业怀疑，不能仅依赖管理层的陈述。

2.与内部其他人员的沟通：与负责不同职能部门（如销售、采购、生产、内审）的人员进行沟通，可以从不同视角获取信息，发现管理层未提及的问题或风险点。

3.分析程序的运用：在了解阶段，分析程序可以帮助审计人员识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。例如，将本期数据与历史数据、预算数据、同行业数据进行比较分析。

4.观察和检查：实地观察被审计单位的生产经营场所和流程，检查其重要的文件资料，如公司章程、战略规划文件、会议纪要、重要合同、内部控制手册、以前年度审计报告等。这些一手资料能提供许多书面沟通无法替代的直观信息。

5.利用前任注册会计师的工作（如适用）：如果是首次接受委托，在征得被审计单位同意后，可以与前任注册会计师沟通，了解其对被审计单位的了解和以往审计中发现的问题。

6.考虑利用专家的工作：对于某些涉及特殊行业知识或高度专业化领域（如复杂的金融工具、估值模型），审计人员可能需要利用专家的工作来获取充分的了解。

三、持续的风险评估与动态更新

了解被审计单位及其环境并非审计计划阶段的一次性工作，而是一个贯穿于整个审计过程的动态循环。随着审计工作的深入，新的信息可能不断涌现，或者最初的了解可能需要修正。审计人员需要持续关注内外部环境的变化，例如管理层战略的调整、行业政策的变动、重大诉讼的发生等，并评估这些变化对财务报表重大错报风险的潜在影响，