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2025年中级《会计》分章节练习题+答案解析

存货

甲公司2024年12月1日从乙公司购入A材料5000公斤，取得增值税专用发票注明价款100万元，增值税税额13万元。运输过程中发生运输费5万元（取得增值税专用发票，税率9%）、装卸费2万元（无增值税专用发票）、保险费1万元。运输途中发生合理损耗100公斤，入库前挑选整理费0.5万元。不考虑其他因素，甲公司购入A材料的总成本和单位成本分别为多少？

答案：总成本=100+5+2+1+0.5=108.5万元；单位成本=108.5/(5000-100)=108.5/4900≈0.02214万元/公斤（或221.43元/公斤）。

解析：存货的采购成本包括购买价款、相关税费（不包括可抵扣的增值税）、运输费、装卸费、保险费、入库前的挑选整理费等。运输途中的合理损耗不影响总成本，但会提高单位成本，因为实际入库数量减少。本题中，增值税专用发票上的税额13万元和运输费的增值税0.45万元（5×9%）可抵扣，不计入成本。因此总成本=100（买价）+5（运输费）+2（装卸费）+1（保险费）+0.5（挑选整理费）=108.5万元；实际入库数量=5000-100=4900公斤，单位成本=108.5/4900≈0.02214万元/公斤。

固定资产

丙公司2024年1月1日开始自营建造一条生产线，相关业务如下：（1）购入工程物资一批，价款200万元，增值税税额26万元，已验收入库；（2）领用工程物资180万元；（3）领用自产产品一批，成本50万元，市场售价60万元（不含税）；（4）领用原材料一批，成本30万元，原购入时增值税税额3.9万元；（5）分配工程人员工资40万元；（6）2024年12月31日，生产线达到预定可使用状态，预计使用年限5年，预计净残值10万元，采用双倍余额递减法计提折旧。不考虑其他因素，计算该生产线的入账价值及2025年应计提的折旧额。

答案：入账价值=180+50+30+40=300万元；2025年折旧额=300×2/5=120万元。

解析：自营建造固定资产的入账价值包括工程物资成本、领用自产产品的成本（非视同销售，按成本结转）、领用原材料的成本（原增值税进项税额无需转出）、工程人员工资等。本题中，工程物资领用180万元，自产产品按成本50万元计入，原材料按成本30万元计入，工程人员工资40万元，合计180+50+30+40=300万元。双倍余额递减法下，年折旧率=2/预计使用年限=2/5=40%，第一年（2025年）折旧额=300×40%=120万元。

投资性房地产

丁公司2022年1月1日将一栋自用办公楼出租给戊公司，采用成本模式计量，原值8000万元，预计使用年限20年，预计净残值0，直线法折旧。2024年1月1日，丁公司决定将该投资性房地产转换为公允价值模式计量，当日公允价值为7500万元。丁公司按净利润的10%提取盈余公积，适用所得税税率25%。不考虑其他因素，编制2024年1月1日会计政策变更的相关分录。

答案：

借：投资性房地产——成本7500

投资性房地产累计折旧800（8000/20×2）

贷：投资性房地产8000

递延所得税负债75[（7500-（8000-800））×25%]

盈余公积22.5[（7500-7200-75）×10%]

利润分配——未分配利润202.5

解析：成本模式转公允价值模式属于会计政策变更，需追溯调整。原账面价值=8000-8000/20×2=7200万元，转换日公允价值7500万元，差额300万元（7500-7200）计入留存收益。由于公允价值大于原账面价值产生应纳税暂时性差异300万元，需确认递延所得税负债300×25%=75万元，因此留存收益调整额=300-75=225万元，其中盈余公积225×10%=22.5万元，未分配利润225×90%=202.5万元。

长期股权投资

2024年1月1日，己公司以银行存款3000万元购入庚公司30%的股权，能够对庚公司施加重大影响，当日庚公司可辨认净资产公允价值为12000万元（与账面价值相同）。2024年庚公司实现净利润2000万元，其中1-6月实现净利润800万元，7-12月实现净利润1200万元；2024年5月，庚公司向己公司销售一批商品，成本300万元，售价500万元，己公司当年未对外出售该商品；2024年12月，庚公司因其他债权投资公允价值变动确认其他综合收益400万元（已扣除所得税影响）。不考虑其他因素，计算己公司2024年应确认的投资收益及其他综合收益。

答案：投资收益=（2000-（500-300））×30%=540万元；其他综合