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2025年中级会计师考试练习题答案

一、中级会计实务

（一）计算分析题

1.甲公司为增值税一般纳税人，适用税率13%。2024年1月1日与乙公司签订协议，向其销售A产品1000件，单价500元（不含税），成本300元/件。协议约定：乙公司应在签订合同时支付50%货款，剩余50%于2024年12月31日支付；若乙公司在2024年12月31日前累计采购A产品超过2000件，甲公司将给予其已售A产品10%的价格折让。甲公司根据历史经验，预计乙公司2024年累计采购量很可能达到2500件。2024年6月30日，乙公司累计采购A产品1800件（含本次1000件），甲公司重新评估后认为乙公司全年采购量达到2000件的概率为60%，达到2500件的概率为40%。2024年12月31日，乙公司全年累计采购A产品2200件，甲公司按约定支付折让款。

要求：编制甲公司2024年1月1日、6月30日、12月31日相关会计分录。

答案：

（1）2024年1月1日：

根据《企业会计准则第14号——收入》，合同中存在可变对价（价格折让），需按期望值法估计可变对价。预计乙公司采购量很可能达到2500件（超过2000件），因此可变对价为1000×500×10%=50000元。交易价格=1000×500-50000=450000元。

借：银行存款282500（1000×500×50%×1.13）

合同资产255000（450000×50%×1.13-282500？需重新计算）

贷：主营业务收入450000

应交税费——应交增值税（销项税额）65000（1000×500×13%）

借：主营业务成本300000（1000×300）

贷：库存商品300000

（修正：正确计算应为：合同总价=1000×500×(1-10%)=450000元，增值税=450000×13%=58500元。已收50%货款=450000×50%+58500×50%=225000+29250=254250元。因此正确分录应为：

借：银行存款254250

应收账款254250（450000×50%+58500×50%）

贷：主营业务收入450000

应交税费——应交增值税（销项税额）58500）

（2）2024年6月30日：

重新评估后，乙公司采购量达到2000件的概率60%（对应折让10%），达到2500件的概率40%（仍折让10%），因此可变对价估计不变。无需调整收入。

（3）2024年12月31日：

乙公司实际采购2200件，满足折让条件。应冲减已确认收入=1000×500×10%=50000元，同时调整增值税=50000×13%=6500元。收到剩余50%货款=450000×50%=225000元，增值税=58500×50%=29250元，合计254250元。

借：主营业务收入50000

应交税费——应交增值税（销项税额）6500

贷：应收账款56500（50000+6500）

借：银行存款254250

贷：应收账款254250

（二）综合题

甲公司2023年1月1日以银行存款8000万元取得乙公司60%股权（非同一控制），当日乙公司可辨认净资产公允价值12000万元（账面价值10000万元，差异为一项管理用固定资产评估增值2000万元，剩余使用年限10年，直线法折旧）。2023年乙公司实现净利润3000万元（按账面价值计算），宣告并发放现金股利500万元，其他综合收益增加200万元（可转损益）。2024年1月1日，甲公司以3000万元出售乙公司10%股权，剩余50%股权对乙公司具有重大影响，当日乙公司可辨认净资产公允价值15000万元（自购买日持续计算的净资产=12000+3000-2000/10+200-500=14500万元）。

要求：编制甲公司2023年合并报表相关调整抵消分录，以及2024年处置股权时个别报表和合并报表的会计处理。

答案：

2023年合并报表调整抵消：

（1）调整乙公司固定资产：

借：固定资产2000

贷：资本公积2000

借：管理费用200（2000/10）

贷：固定资产——累计折旧200

（2）按权益法调整长期股权投资：

乙公司调整后净利润=3000-200=2800万元

应确认投资收益=2800×60%=1680万元

借：长期股权投资1680

贷：投资收益1680

借：投资收益300（500×60%）

贷：长期股权投资300

借：长期股权投资120（200×60%）

贷：其他综合收益120

（3）抵消长期股权投资与子公司所有者权益：

乙公司调整后所有者权益=12000+2