2025年中级会计实务细选典型例题附答案.docxVIP

2025年中级会计实务细选典型例题附答案

一、长期股权投资权益法转成本法核算

甲公司2023年至2025年对乙公司股权投资的相关资料如下：

（1）2023年1月1日，甲公司以银行存款2500万元购入乙公司20%的股权，能够对乙公司施加重大影响。当日乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元（与账面价值一致），其中固定资产账面价值800万元、公允价值1200万元（剩余使用年限10年，采用直线法折旧，无残值）；其他资产、负债公允价值与账面价值相同。

（2）2023年乙公司实现净利润1800万元，因其他债权投资公允价值变动确认其他综合收益200万元（已扣除所得税影响），未分配现金股利。

（3）2024年5月1日，甲公司以银行存款5000万元再次购入乙公司30%的股权，至此持股比例达到50%，能够对乙公司实施控制。当日乙公司可辨认净资产公允价值为15000万元（其中2024年1-4月实现净利润500万元，未发生其他权益变动），原20%股权的公允价值为3200万元。

（4）甲公司与乙公司在交易前无关联方关系，不考虑增值税、所得税以外的其他税费。

要求：

（1）编制2023年1月1日甲公司取得乙公司20%股权的会计分录；

（2）计算2023年甲公司应确认的投资收益及其他综合收益，并编制相关分录；

（3）计算2024年5月1日甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制追加投资的会计分录；

（4）计算购买日合并报表中应确认的商誉。

答案：

（1）2023年1月1日取得股权：

初始投资成本2500万元，享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=12000×20%=2400万元，大于份额，无需调整。

借：长期股权投资——投资成本2500

贷：银行存款2500

（2）2023年调整后乙公司净利润=1800-（1200-800）/10=1800-40=1760万元

甲公司应确认投资收益=1760×20%=352万元

应确认其他综合收益=200×20%=40万元

借：长期股权投资——损益调整352

——其他综合收益40

贷：投资收益352

其他综合收益40

（3）2024年5月1日追加投资后，长期股权投资初始投资成本=原账面价值（2500+352+40）+新增投资成本5000=2892+5000=7892万元

借：长期股权投资7892

贷：长期股权投资——投资成本2500

——损益调整352

——其他综合收益40

银行存款5000

（4）购买日合并成本=原股权公允价值3200+新增投资5000=8200万元

乙公司可辨认净资产公允价值=15000万元（购买日）

商誉=8200-15000×50%=8200-7500=700万元

二、收入准则下时段履约义务的会计处理

2024年1月1日，丙公司与客户签订一项系统开发合同，合同总价款6000万元（不含税，增值税税率6%），预计总成本4000万元。合同约定：（1）开发期间客户需按进度支付款项，丙公司开发的系统模块需嵌入客户现有平台，客户无法另寻他用；（2）若合同中途终止，客户需支付已完成工作的成本加15%利润；（3）2024年实际发提供本2200万元（其中材料1200万元，人工800万元，其他200万元），预计剩余成本1800万元；（4）合同包含一项奖励条款：若系统在2025年6月30日前上线，客户额外支付300万元（丙公司预计完成概率80%，延迟概率20%）；（5）2024年12月31日，客户已支付进度款3500万元（含增值税）。

要求：

（1）判断该合同属于时段履约还是时点履约，说明理由；

（2）计算2024年履约进度及应确认的收入、成本；

（3）计算2024年应确认的可变对价并编制相关分录；

（4）编制2024年与合同成本、收入相关的会计分录。

答案：

（1）属于时段履约义务。理由：①客户在企业履约时即取得并消耗企业履约带来的经济利益（系统模块嵌入客户平台，无法另寻他用）；②企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项（终止时可收取成本加15%利润）。

（2）履约进度=2200/（2200+1800）=55%

合同总对价=6000+300×80%=6000+240=6240万元（按期望值法确认可变对价）

应确认收入=6240×55%=3432万元

应确认成本=4000×55%=2200万元

（3）2024年应确认可变对价=300×80%×55%=132万元（随履约进度