2025年中级会计考试真题及答案.docxVIP

2025年中级会计考试练习题及答案

一、中级会计实务（本部分共3题，第1、2题为综合题，第3题为计算分析题）

（一）甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率13%，销售商品适用收入准则。2024年11月至2025年3月发生以下业务：

1.2024年11月1日，与乙公司签订合同，向其销售A、B两种产品，合同总价款580万元（不含税）。A产品单独售价300万元，B产品单独售价300万元。合同约定：A产品于2024年12月1日交付，B产品于2025年3月1日交付；乙公司在A产品交付时支付300万元，B产品交付时支付280万元。甲公司预计B产品交付时乙公司存在3%的货款违约风险。

2.2024年12月1日，甲公司交付A产品并收到乙公司支付的300万元（含增值税34.5万元）。经评估，A产品控制权已转移。

3.2025年1月1日，甲公司与丙公司签订协议，将一项成本为800万元、已摊销200万元、未计提减值的专利技术对外出租，租期3年，每年租金120万元（不含税），于每年年末支付。该专利技术剩余使用寿命5年，采用直线法摊销，无残值。甲公司按履约进度确认收入，经测算，租赁期内各年履约进度分别为30%、40%、30%。

4.2025年3月1日，甲公司交付B产品，乙公司按约定支付280万元（含增值税32.2万元），实际未发生违约。

要求：根据上述资料，逐笔编制甲公司相关会计分录（单位：万元，保留两位小数）。

答案：

1.2024年11月1日，合同签订时，识别履约义务为两项（A、B产品），按单独售价比例分摊合同价款：

A产品分摊金额=580×（300/600）=290万元

B产品分摊金额=580×（300/600）=290万元

因B产品存在3%违约风险，属于可变对价，按最可能发生金额确认（290×97%=281.3万元），但需后续调整。此时不做分录，待交付时处理。

2.2024年12月1日交付A产品：

借：银行存款334.5（300×1.13）

贷：主营业务收入290

应交税费——应交增值税（销项税额）34.5（300×13%）

3.2025年1月1日出租专利技术：

专利技术账面价值=800200=600万元，年摊销额=600/5=120万元

借：投资性房地产——成本600（注：若采用成本模式，此处应为“投资性房地产”，摊销计入其他业务成本；若按收入准则，可能直接确认收入，需根据题意判断。本题按租赁准则处理）

累计摊销200

贷：无形资产800

2025年末确认租金收入：

履约进度30%，应确认收入=120×30%=36万元

借：银行存款120×1.13=135.6（假设年末收到）

贷：其他业务收入36

合同负债84（12036）

应交税费——应交增值税（销项税额）15.6（120×13%）

摊销专利技术：

借：其他业务成本120（600/5）

贷：投资性房地产累计摊销120

4.2025年3月1日交付B产品：

原分摊金额290万元，实际收到280万元（不含税280/1.13≈247.79万元），但因未发生违约，调整可变对价：

应确认收入=290万元（原分摊金额，可变对价调整不影响初始分摊）

借：银行存款312.2（280×1.13）

贷：主营业务收入290

应交税费——应交增值税（销项税额）32.2（280×13%）

（二）丁公司为上市公司，2024年至2025年发生与长期股权投资相关业务：

1.2024年1月1日，丁公司以银行存款2500万元购入戊公司30%股权，对戊公司具有重大影响。戊公司当日可辨认净资产公允价值8000万元（与账面价值一致）。

2.2024年5月10日，戊公司宣告发放现金股利300万元，5月25日实际发放。

3.2024年戊公司实现净利润1200万元，其中712月实现净利润800万元（丁公司投资后）。当年戊公司因其他债权投资公允价值变动确认其他综合收益200万元（已扣除所得税影响）。

4.2025年1月1日，丁公司以银行存款4000万元购入戊公司40%股权，至此持股比例70%，能够控制戊公司。当日戊公司可辨认净资产公允价值9500万元（其中未分配利润较2024年初增加900万元，其他综合收益增加200万元），丁公司原30%股权当日公允价值3200万元。

要求：

1.编制丁公司2024年与长期股权投资相关的会计分录；

2.计算2025年1月1日丁公司对戊公司长期股权投资的初始投资成本，并编制相关转换分录。

答案：

1.2024年会计分录：

（1）2024年1月1日取得30%股权：

借：长期股权投资——投资成本2500

贷：银行存款2500

初始投资成本2500万元＞应享有戊公司可辨认净资产公允价值份额8