控制概念演变与审计课程补充控制要点.pdfVIP

控制概念的演变

（一）牵制阶段

牵制的两个设想是：

两个或两个以上的人或部门无意识地犯同样的错误机会较少；

两个或两个以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独

一个或部门舞弊的可能性。

实物牵制如交两个以上的持有

职能牵制如银库大门按非正确手续操作就会

分权牵制每项业务由不同的人或部门去执行

簿记牵制明细帐与总帐定期核对

（二）控制阶段（20世纪40年代至70年代）

分为管理控制和控制

•AICPA《控制：一种协调制度要素及其

对管理和独立师的重要性》定义：内

部控制包括组织结构的设计和企业采取的所

有相互协调的方法与措施，以保护财产、检查

信息的准确性、提高经营效率和推动企业坚持执行

既定的管理政策和规章制度。

•1958年AICPA《审计程序公告第29号》对控

制定义重新描述：控制和管理控制

•1988年AICPA《审计准则公告第55号》以控

制结构代替控制

（三）控制结构

1988年，审计准则发布第55号《审计准则公告》，提出“

控制结构”这一概念。控制结构是指为了对实现特定公司目标合

理保证而建立的一系列政策和程序构成的有机总体。

（三）控制结构控制结构

包括：1管理哲学和经营风格：

2组织结构：

3董事会的职能；

控制环境

4和分配责任的方式；

5管理控制方法；

系统6审计；

7人事政策和实务；

8外部影响。

控制程序

（三）控制结构控制结构

确认并记录所有的；

包括：及时且充分详细地描述，

以便在财务报表上对作恰当

控制环境的分类；

计量的价值，以便在财

务报表上记录其恰当的货币金

系统额；

确定发生的期间，以便

将记录在适当的期间；

控制程序在财务报表中恰当地表达的

披露及相关事项。

（三）控制结构

包括：

控制环境一般、执行、保管、