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财务审计风险识别与防范操作手册

引言

本手册旨在为财务审计工作者提供一套系统、实用的风险识别与防范操作指引。在当前复杂多变的经济环境与日益严格的监管要求下，审计工作面临的风险挑战日趋严峻。有效的风险识别与防范是保障审计质量、维护审计声誉、履行审计责任的核心环节。本手册立足于审计实践，结合常见风险场景，力求内容专业严谨，具有实际指导意义，帮助审计人员提升风险意识与应对能力。

第一章财务审计风险概述

1.1审计风险的定义

审计风险是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险并不包含审计人员因违约、过失或欺诈等行为而导致的法律责任风险，但这些行为可能是审计风险产生的重要原因。

1.2审计风险的构成要素

审计风险由固有风险、控制风险和检查风险三个要素构成，它们之间的关系通常表述为：

审计风险=固有风险×控制风险×检查风险(传统模型)

或更现代的观点侧重于重大错报风险（固有风险与控制风险的综合评估）与检查风险的关系：

审计风险=重大错报风险×检查风险

*固有风险：指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性。

*控制风险：指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。

*检查风险：指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。

第二章审计风险的识别

2.1风险识别的基本程序与方法

风险识别是审计风险控制的起点，贯穿于审计全过程。

1.审前调查与了解：

*了解被审计单位及其环境：包括行业状况、法律环境与监管环境、被审计单位的性质、会计政策的选择与运用、目标、战略以及相关经营风险、财务业绩的衡量与评价等。

*初步了解内部控制：识别控制设计与运行中可能存在的缺陷。

*分析以前年度审计情况：关注以前年度发现的问题及整改情况，以及历史风险领域。

2.分析性程序的运用：

*趋势分析：对比本期与前期数据，识别异常波动。

*比率分析：计算关键财务比率（如毛利率、周转率、资产负债率等），与预期或行业水平比较。

*合理性测试：基于非财务数据或其他财务数据，对账户余额或交易金额的合理性进行评估。

3.内部控制的了解与测试：

*识别重要业务流程：如采购与付款、销售与收款、生产与成本、人力资源与工薪、筹资与投资等。

*评估控制设计的有效性：判断控制是否能够防止或发现并纠正重大错报。

*测试控制运行的有效性：通过检查、观察、询问、重新执行等程序，验证控制是否按设计运行。

4.询问与访谈：

*向管理层、治理层、内部审计人员以及被审计单位内部其他人员进行询问。

*注意不同层级人员的回答是否一致，有无矛盾或刻意回避的情况。

5.检查文件与记录：

*检查重要的合同、协议、会议纪要、授权文件、会计凭证、账簿等，从中发现潜在风险线索。

2.2常见财务审计风险点识别指引

2.2.1收入确认相关风险

*风险表现：虚构收入、提前或推迟确认收入、关联方交易非关联化、复杂的安排以掩盖真实收入实质。

*识别要点：

*收入增长与行业趋势、生产能力、销售费用增长不匹配。

*期末收入异常增长，尤其是接近资产负债表日的大额或异常交易。

*对特定客户或地区的收入高度集中且缺乏合理解释。

*退货条款模糊或退货率异常。

*复杂的收入安排，如涉及多个交付物、长期合同的完工百分比法运用不当。

2.2.2存货相关风险

*风险表现：存货积压或毁损导致跌价准备计提不足、存货数量或计价不准确、通过虚构存货掩盖成本或费用。

*识别要点：

*存货周转率异常下降，存货账龄增长。

*存货盘点过程控制薄弱，盘点差异较大且原因不明。

*存货成本核算方法不恰当或随意变更。

*存在长期未处理的呆滞、毁损存货。

*存货监盘时发现的数量、状况与账面记录不符。

2.2.3固定资产与在建工程相关风险

*风险表现：固定资产原值不准确、折旧计提错误、减值准备计提不足、在建工程转固不及时或不准确、通过在建工程转移资金或虚增资产。

*识别要点：

*大额固定资产购置缺乏充分的可行性论证或审批。

*折旧政策与固定资产实际使用状况不符，或随意变更折旧年限、净残值率。

*长期挂账未转固的在建工程，或转固依据不充分。

*固定资产处置不规范，处置收益或损失确认不准确。

2.2.4投资与筹资相关风险

*风险表