金融资产重分类条件及会计处理原则.pdfVIP

四、金融资产的重分类

1、重分类的条件

企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照金融工具准则相关规定，对所有受影响的相关

金融资产进行重分类。

重分类日，指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天。

例如，甲上市公司决定于2×17年3月22日改变其管理某金融资产的业务模式，则重分类日为2×17

年4月1日（即下一个季度期间的期初）；乙上市公司决定于2×17年10月15日改变其管理某金融资

产的业务模式，则重分类日为2×18年1月1日。

【例8】甲公司为一家非金融类上市公司。甲公司在编制2×17年年度财务报告时，内审部门就2×17

年以下有关金融资产的重分类提出异议：

（1）2×16年2月1日，甲公司从购入丁公司同日的5年期债券80万份，该债券

面值总额为8000万元，票面年利率为5%，支付款项为8010万元（包括费用）。甲公司按照当时的情

况综合判断，将其分类为以摊余成本计量的金融资产。

甲公司2×17年下半年周转，于2×17年9月1日了60万份丁公司债券，所得价款

扣除相关费用后的净额为5800万元。60万份丁公司债券后，甲公司在未来期间对剩余20万份

丁公司债券，以收取合同现金流量为主，但不排除在未来择机该类金融资产的可能。甲公司将该债券

重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

要求：

根据上述资料，分析、判断甲公司对相关金融工具的分类是否正确，并简要说明理由。

【解析】

甲公司将所持丁公司债券重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不正确。

理由：甲公司对剩余20万份丁公司债券的业务模式发生改变，即以收取合同现金流量为主，但不排除在

未来择机该类金融资产的可能。甲公司应将其重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的

金融资产。

2、金融资产重分类的处理

原则：应当自重分类日起采用未来适用法进行处理，对以前已经确认的利得、损失（包括减

值损失或利得）或利息进行追溯调整。

具体方法如下：

以按照重分类日的公允价值计量。

摊以公允价值计量且其变动计账面价值与公允价值的差额计入当

余入当期损益的金融资产期损益。

成

本

重

计

分

量

类

的

金

按照重分类日的公允价值计量。

融以公允价值计量且其变动计入

账面价值与公允价值的差额计入其

资其他综合收益的金融资产

他综合收益。

产

以公允继续按照公允价值计量。

价值计以公允价值计量且其变动原计入其他综合收益的累计利得

量且其计入当期损益的金融资产损失转入当期损益。

变动计

入其他重

综合收分

益的金类

融资产原计入其他综合收益的累计利得

损失调整该资产的公允价值。并以

以摊余成本计量的金融资产

调整后的金额作为新的账面价值，