非居民企业所得税源泉扣缴政策.pdfVIP

第八节源泉扣缴（熟悉）

一、扣缴义务人

分“法定”和“指定”两类

①法定：支付人为扣缴义务人。支付人是指依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业

直接负有支付相关款项义务的组织和个人。

支付形式包括现金支付、汇拨支付、转账支付和权益兑价支付等货币支付和非货币支付。

②指定：也可指定工程价款或劳务费的支付人为扣缴义务人。

二、扣税时间和入库申报时间

扣税时间：由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款

项中扣缴。

到期应支付的款项，是指按照权责发生制原则应当记入相关成本、费用的应付款项。

入库申报时间：扣缴义务人每次代扣的，应当自代扣之日起七日内缴入国库，并向所

在地的报送扣缴企业所得税报告表。

三、非居民企业所得税管理问题

（一）关于实际支付与应支付

1.对于到期应支付而未支付，但已计入支付方成本、费用的所得——代扣代缴。

2.对于到期应支付而未支付的所得款项，不是计入当期成本费用而是计入相应资产

或筹办费——在计入相关资产的年度纳税申报时、全额代扣代缴。

3.提前支付所得的——应在实际支付时履行扣缴义务。

（二）非居民企业来自境内的担保费

非居民企业取得的于境内企业、机构或个人负担、支付的担保费或相同性质的费

用，属于于境内的所得，在负有企业所得税纳税义务。

上述担保费适用与利息所得相同的企业所得税税率。

（三）非居民企业转让境内土地使用权取得的收益

1.属于企业所得税定的转让财产所得，在负有纳税义务。

2.取得上述所得的非居民企业，未在境内设立机构、场所，或者虽设立机构、场所，

但土地使用权转让收益与该机构、场所没有联系的，由土地使用权的受让方即支付人在支付时

扣缴企业所得税。

3.土地使用权转让所得的计算，应以非居民企业取得的土地使用权转让收入全额减除土地

使用权计税基础后的余额作为应纳税所得额。关于土地使用权的计税基础，可理解为非居民企

业取得该项土地使用权时实际发生的支出或原受让价款。

（四）关于融资租赁和出租的所得税务处理问题

1.关于融资租赁所得的税务处理

（1）融资租赁所得的性质，属于利息所得；

（2）融资租赁所得的应纳税所得额，为租赁费（包括租赁期满后作价转让给境内企业

的价款）扣除出租设备、物件的价款后的余额；

（3）在境内未设立机构、场所的非居民企业取得的融资租赁所得，由境内企业在支付

时扣缴企业所得税。

2.对非居民企业取得出租所得的税务处理

（1）对于非居民企业未在境内设立机构、场所对房屋、建筑物等进行日常管理的，

取得的按收入全额适用10%税率计算企业所得税，并由境内的承租方在每次支付或到期应

支付时扣缴；

（2）对于非居民企业委派人员或委托境内其他单位、个人对房屋、建筑物等进行日

常管理的，视为非居民企业在境内设立机构、场所，取得的收入作为该机构、场所的

经营所得，适用25%的税率，由该机构、场所自行申报缴纳企业所得税。

（五）关于股息、红利等权益性投资收益扣缴企业所得税处理问题

1.对境内居民企业向未在境内设立机构、场所的非居民企业分配股息、红利等权

益性投资收益应在作出利润分配决定的日期代扣代缴企业所得税。

2.如实际支付时间先于利润分配决定日期的，应由境内企业在实际支付时代扣代缴企

业所得税。

（六）关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理问题2014从业、初级、中级、注会、

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1.适用范围

非居民企业股权转让所得是指非居民企业转让居民企业的股权（不包括在公开的

市场上买入并卖出居民企业的）所取得的所得。

【解释】非居